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上期导致非无保留意见的事项已解决：
如果以前针对上期财务报表发表非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或作出适当的披露，则针对本期报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 上期财务报表存在重大错报时的报告要求： 对应数据未重述或披露，应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见 对就好数据已重述或披露，如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期报表中得到适当重述或恰当披露，可以在审计报告中增加强调事项，描述前提及披露在报表中的位置 |
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当报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据
上期导致非无保留意见的事项仍未解决 1、如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 2、如果款解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，应当说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表非无保留意见 |
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注册会计师应当获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明
对管理层作出、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师都应当获取特定书面声明 1、在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确定其以前作同的与上期相关的书面声明仍然适当，需要管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明 2、在对应数据的情形下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表，需要管理层仅就本期财务报表提供书面声明 |
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当注意到比较信息可能存在重大错报时的审计程序：
1、如果注意到比较信息可能存在重大错报，应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的证据，确定是否存在重大错报 2、注意到影响上期财务报表的重大错报，以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告时，应当考虑是否需要修改上期财务报告，并与管理层讨论，并根据情况采取适当措施 （1）如果上期报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较信息未经恰当重述和充分披露，应当对本期报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较信息对本期财务报表的影响 （2）如果上斯报表已经更正，并已重新出具审计报告，应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正的财务报表是否一致 |
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本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形：
1、上期报表存在重大错报 （1）上期报表存在重大错报，虽经审计，但未被发现 （2）上期报表存在重大错报，但未被审计 2、上期报表不存在重大错报 （1）上期报表不存在重大错报，但比较信息与上期存在重大不一致，由此导致重大错报 （2）上期报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按准则的要求适当调整和列报 |
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回复：245楼伱是莪此生不变的坚持的帖子 在十九章停滞不前，都有学不下去的感觉了 |
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最近进度如何
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学习时的苦痛是暂时的，未学到的痛苦是终生的。 |
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确定哪些事项属于重点关注过的事项需要特别考虑：
1、评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 2、与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断 3、当期重大交易或事项对审计的影响 |
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审计中发现的重大问题包括 ：
1、审计师对重要会计政策、会计估计和报表披露等会计实务方面质量的看法 2、审计过程中发现的重大事项 3、审计中遇到的重大困难 4、影响审计报告形式和内容的情形 |
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在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，并不能减轻现任管理层对财务报表整体的现任
注册会计师仍需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明 如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，除非治理层采取适当的纠正措施，否则可能需要考虑解除业务约定 如果书面声明与其他审计证据不一致，应当实施审计程序设法解决这些问题，可能考虑风险评估结果是否仍然适当 如果评估结果不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险 |
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在强调事项段或其他事项段中说明对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改
如果认为管理层应当修改报表但没有修改，审计报告尚未提交给被审计单位，应当发表非无保留意见 如果报告已经提交，注会应当通知管理层和治理层不要将报表和审计报告厅向第三方报出 如果仍被报出，应当采取措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 在财务报表报出后，注会没有义务会对财务报表实施任何审计程序 |
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财务报表日至审计报告日为第一时段期后事项，注会负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别此期间发生的事项
应当尽量在接近审计报告日实施审计程序 审计报告日至财务报表报出日为第二时段期后事项 审计报告日后，注会没有义务会对财务报表实施任何审计程序 如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，认为期后事项影响足够重大 ，应确定是否需要修改财务报表 如果管理层修改财务报表，注会应当针对修改后的报表，将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期 |
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错报的汇总数=已识别的具体错报+推断错报=事实错报+判断错报+抽样推断错报
未更正错报，是在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报 应当要求管理层和治理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对报表整体的影响不大 即使获取了这一声明，仍需要对未更正的错报影响形成结论 在审计结束或临近结束时，应当运用分析程序 确定审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性 |
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注会应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
还应当要求管理层更正就些错报 如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，应当了解不更正的理由，并在评价整体是否不存在重大错报时考虑该理由 如果某一单项错报是重大 的，则该错报不太可能被其他错报抵销 如果对于同一帐户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的 确定一项分类错报是否重大 ，需要进行定性评估 |
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集团项目组应当了解集团层面的控制和合作过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令
如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求 在配合集团项目组时，如果法律法规未禁止，组成部分注册会计师可以允许 集团项目组接触相关审计工作底稿 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注会提请集团项目组关注，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报 |
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确定是否利用专家的工作时应考虑：
1、管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作 2、事项的性质和重要性，包括复杂程度 3、事项存在的重大错报风险 4、应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据 |
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回复：183楼伱是莪此生不变的坚持的帖子 谢谢学委关注 |
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定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任是管理层的责任
管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，作为编制财务报表的基础 注册会计师通常要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见 一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序 如果认为盘点程序存在缺陷，应当提前被审计单位调整 盘点在报表日以外的日期进行的，除实施监盘相关的审计程序外，还应当实施其他审计程序，获取审计证据，确定存货盘点日与报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 |
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存货审计的重点在于确定期末余额
期末余额=其初余额+本期增加-本期减少 期末余额=期末数量*单价 存货监盘的目的在于获取 存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的认定： 1、主要是存在认定 2、对完整性和计价认定也能提供部分审计证据 3、还可能在监盘过程中获取所有权的证据 |
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生产与存货循环业务活动和相关内部控制程序：
1、询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员 2、获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料 3、观察生产和存货循环中特定控制的运用 4、检查文件资料 5、实施穿行测试，追踪一笔交易在财务报告厅信息系统中的处理过程 |
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