帖子主题: [财智汇] 【会计人财智汇第56期】合并报表集团与联营企业之间有交易,如何编制合并报表?   发表于:Sat Feb 24 15:38:56 CST 2018

小小的精灵
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姓名:李亚进

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职务: 注册会计师、注册税务师

现从事什么工作: 会计师事务所审计、财税研究与培训

人生座右铭:相信自己、成功需要坚持。

一句话描述职场经验或心得: 搞清合并报表的编制思路很重要。

对自己职业发展的规划:真心对待每一位学员,帮助更多学员迈向职业高峰。

最喜爱的名师:高志谦老师

网校带给您哪些帮助:一流的学习平台,专业、敬业、高效,让授课老师有更大的用武之地,带领更多的会计学员迈向成功!

所授课程:《合并财务报表编制方法与特殊事项处理

自我介绍:李亚进:注册会计师、注册税务师、高级会计师。瑞华会计师事务所河北分所技术负责人;瑞华会计师事务所内训教师、重大项目负责人课题组研发经理;哈尔滨商业大学注册会计师领军班授课教师;中华会计网校“编制合并财务报表及特殊事项处理”授课教师。曾在国有企业及大型生产企业集团任职财务经理,在会计师事务所负责IPO及大型企业集团审计项目多年。平时勤于深入研究财税法规和审计案例,将知识形成系统。在《中国税务报》、《中国会计报》、《注册税务师》、《北京注册会计师》、《河北注册会计师》等发表《长期股权投资转换核算时如何编制合并财务报表》等专业性财税文章近40篇。

合并报表实操精华:合并报表集团与联营企业之间有交易,如何编制合并报表?

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

应当注意的是,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易,其中,顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

案例:甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%,能够对乙公司生产经营施加重大影响。

20×711月,甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。

甲企业在该项交易中实现利润300万元,其中的60万元(300×20%)是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响,即甲企业个别报表应当进行的会计处理为:

借:长期股权投资——损益调整[(1 000-300+2.5)×20% 1 405 000

贷:投资收益 1 405 000

甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整:

借:营业收入(900×20% 1 800 000

贷:营业成本(600×20% 1 200 000

投资收益 600 000

  关于合并报表集团与联营企业之间有交易的问题大家都明白了吗?《合并财务报表编制方法与特殊事项处理技巧》中还会涉及到合并财务报表编制5步法、合并财务报表编制正确的校验、同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、母公司报告期处置子公司股权、母公司以非货币性资产出资设立子公司等N多种情况N多个案例进行深入分析。李老师为了大家能够更好的吸收合并报表的知识,特意录制了视频提供给大家课后学习,可循环观看学习。

嘉宾互动时间

  2018年2月24日—2018年3月10日。大家在工作中遇到什么问题,可以跟帖提问,嘉宾每天会一一解答哦!

  如果您是网校学员,如果您是实务达人,如果您可以针对热点实务、税务问题以自己独特的视角分享处理技巧,为其他学友答疑解惑,欢迎您申请成为“会计财智汇”栏目的嘉宾。申请邮箱shequ@cdeledu.com  

  活动总帖:【会计人财智汇】聚集财税专业精英 点亮精彩会计人生——中华会计网校“实务访谈”活动闪亮登场!

 本文是中华会计网校原创内容,转载请注明来自中华会计网校。

小小的精灵 于 Sat Feb 24 15:43:27 CST 2018 回复:
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发表于:2018-02-24 16:10:14 只看该作者
大家有什么问题可以跟帖回复,我们一起交流。
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发表于:2018-02-24 17:10:56 只看该作者

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
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发表于:2018-02-24 21:05:02 只看该作者

大家有什么问题可以跟帖回复,我们一起交流。
liyajinlaoshi发表于2018-02-24 16:10:14


李老师辛苦了~

http://bbs.chinaacc.com/forum-2-5/topic-6873696.html
水木文哥的清茶馆:保持阳光心态,坚毅、睿智、成功!
http://bbs.chinaacc.com/forum-2-30/topic-7176207-0.html
注会《税法》陈立文老师建的学习交流小屋:欢迎您来喝杯清茶、一起交流、共同提高!
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认真学习了
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发表于:2018-02-25 08:36:41 只看该作者
合并报表。。。。。
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发表于:2018-02-25 10:54:38 只看该作者
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发表于:2018-02-26 08:48:37 只看该作者

回复:楼主小小的精灵的帖子

争取跟上学习
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发表于:2018-02-26 17:39:40 只看该作者
还没学到合并报表。。。

凡战者,以正合,以奇胜。
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发表于:2018-02-27 06:34:41 只看该作者
真心难啊  不好学 关注一下

驾驭命运的舵是奋斗。不抱有一丝幻想,不放弃一点机会,不停止一日努力
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发表于:2018-02-28 13:26:10 只看该作者
学习了合并报表 ,非同一控制下母子公司的所有者权益的调整与合并,特别是涉及少数股东权益的部分不太懂。老师可以用案例指教一下吗?
阳光下有彩虹
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发表于:2018-02-28 13:30:22 只看该作者
难点

在想要放弃的那一刻,想想当初为什么坚持走到了这里!
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12楼  
发表于:2018-02-28 14:41:28 只看该作者

案例:A公司2014930日以8000万元非同一控制下企业合并取得B公司70%股权,能够对B公司实施控制,购买日为2014930日。购买日B公司可辨认净资产账面价值总额8000万元,购买日存货-原材料评估增值500万元,固定资产-管理用办公楼评估增值1500万元,办公楼剩余折旧年限15年,残值率0。评估增值的存货于2014年底全部对外销售。AB企业所得税税率均为25%

问题: 购买日A公司针对B公司如何考虑编制合并报表?

一、 购买日A公司个别报表的会计处理

1.2014930日,A公司以8000万元在取得B公司70%股权时,B公司可辨认净资产公允价值对应份额为6650万元( 9,500万元×70%)。

《企业会计准则第20号—企业合并》第十一条, 购买方应当区别下列情况确定合并成本:(一)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

《企业会计准则第2-长期股权投资》(2014年修订)第六条,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。会计分录:

借:长期股权投资 8000万元

贷:银行存款 8000万元

二、购买日A公司合并报表的编制

(一)合并报表编制思路:

1.购买日仅需要编制合并资产负债表。

2.编制抵销分录以前首先需要考虑调整子公司B资产和负债的公允价值。

3.非同一控制下企业合并需要在合并底稿中针对每一家被购买方建议备查簿。

(二)合并报表抵销调整分录

1. 调整子公司B资产和负债的公允价值

根据A公司购买B公司设置的股权备查簿中登记的信息,将B公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。

B公司存货的公允价值高于其计税基础(账面价值)的金额为500 万元,形成应纳税暂时性差异,应当考虑对其确认递延所得税负债 125 万元(500×25%);固定资产中的办公楼公允价值高于其计税基础(账面价值)的金额为375 万元,形成应纳税暂时性差异,应当考虑对其确认递延所得税负债200 万元(1500×25%)。在合并工作底稿中的调整分录如下:

借:存货 500

固定资产 1500

贷:递延所得税负债 500125+375

资本公积-其他资本公积 1500

注意:

1)在此时抵销母公司A长投与子公司B所有者权益时,子公司的所有者权益应该是经过上述公允价值调整后的所有者权益。也就是说上述资本公积会在合并报表层面抵销掉。

2)是否计提递延所得税负债是看被购买方的个别报表是否计提了递延所得税资产或递延所得税负债,即被购买方未来期间是否预计有足够的应纳税所得额。

3)如果计提递延所得税资产或递延所得税负债,用被购买方的企业所得税税率计算。

经过以上调整后,B公司在购买日的净资产公允价值总额=8000+1500=9500万元

2.抵销子公司B购买日的净资产和AB的长期股权投资。

借:实收资本 6000

资本公积 1500(账面调公允得到的资本公积)

盈余公积 100

未分配利润 1900

商誉 13508000-9500×70%

贷:长期股权投资-B公司 8000

少数股东权益 28509500×30%

注意:在此时抵销母公司A长投与子公司B所有者权益时,子公司的所有者权益

应该是经过上述公允价值调整后的所有者权益。也就是说上述资本公积会在合并报表

层面抵销掉。合并财务报表编制方法与特殊事项处理(第50期,3月18日开班)[img]file:///C:\Users\ADMINI~1\AppData\Local\Temp\%W@GJ$ACOF(TYDYECOKVDYB.png[/img]http://www.chinaacc.com/kfkt/ware-426168.html

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13楼  
发表于:2018-02-28 14:44:09 只看该作者
非同一控制下母子公司的所有者权益的调整与合并,特别是涉及少数股东权益,难点在于购买日被购买方存在评估增值的时候,在编制合并报表抵销分录之前,需要持续的先将被购买方的报表由账面价值调整成公允价值。
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14楼  
发表于:2018-02-28 14:51:13 只看该作者

回复:3楼水木文哥_陈立文的帖子

谢谢陈老师了。陈老师及各位网友大家过年好!
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15楼  
发表于:2018-02-28 16:02:57 只看该作者
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16楼  
发表于:2018-03-01 15:13:23 只看该作者

李老师好帅哦!

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17楼  
发表于:2018-03-01 16:43:59 只看该作者
如果子公司从母公司购入的存货和子公司自外部购入的同种存货无法区分销售,如何进行抵消处理呢

minwen
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发表于:2018-03-01 17:00:25 只看该作者
合并报表是重难点

学海无涯苦作舟,加油啊!
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发表于:2018-03-05 09:34:25 只看该作者

风雨兼程,勇往直前
lgy
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发表于:2018-03-05 11:14:44 只看该作者
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【会计人财智汇第56期】合并报表集团与联营企业之间有交易,如何编制合并报表?


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