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帖子主题: [微学习笔记] 11.1【基础阶段】记录2018年审计备考每一天❥(^_-)    发表于:Wed Nov 01 20:26:27 CST 2017

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发表于:2017-11-30 19:14:27 只看该作者

第三节、重要性

20171130 星期四 雨 11°

知识点1:重要性的含义

1、含义【总体审计策略→确定审计方向→财务报表层次/认定层次的重要性】

审计开始时,必须对重大错报的规模和性质作出一个判断,包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。

2、含义理解

1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策,则通常认为错报是重大的;

2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响;【定性+定量】

3)考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【整体”而非“个别”的重要性】

判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【集体利益高于个人,众口难调,萝卜青菜各有所爱】

3、类别

重要性概念的类别,划分为:

1)财务报表整体的重要性;

2)特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平;

3)实际执行的重要性;

4)明显微小错报临界值。

随风思念
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发表于:2017-11-30 21:24:53 只看该作者
天天下雨
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 01 21:27:48 CST 2017 回复:
论坛没有定位,我不会瞎报天气预报的

路漫漫其修远兮,吾将上下而求索!
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发表于:2017-12-01 08:14:27 只看该作者
真的打算开课了,接下来慢慢学
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 01 21:28:32 CST 2017 回复:
开课吧,别等什么发工资了,不发工资难道锅都揭不开啦


2017121 星期五 多云 12°

知识点2:重要性的确定

(一)财务报表整体重要性

1、含义

1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

2、确定阶段

计划审计工作→总体审计策略→确定审计方向

注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体重要性。

3、确定过程

1)原则:注册会计师应当运用职业判断确定重要性,经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑,但不考虑与具体项目相关的固有不确定性【例如会计估计】

2)具体方法:

选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

财务报表整体的重要性=基准×百分比

3)选择基准的考虑因素:

a)财务报表要素【如资产、负债、所有者权益、收入和费用】

b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目【如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产】

c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

d)被审计单位的所有权结构和融资方式;【如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益:发行债券过程中的债权人关注对象】

e)基准的相对波动性。

4)选择基准的示例:

            常用的标准(☆☆☆

被审计单位的情况

可能选择的基准

a)企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

b)企业近年来经营状况大幅度波动:盈利和亏损交替发生,或由正常盈利变为微利或微亏,或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

过去35年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入

c)国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属企业提供研发服务,并以成本加成方式向相关企业收取费用【没有销售职能】

成本与营业费用总额

d)企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

e)企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力【例如共享单车与马云支付宝合作拼补贴,占据市场做大做强,收入最大化】

营业收入

f)开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

总之,基准的选择取决于被审计单位的具体情况,包括各类报告收益(税前利润、营业收入、毛利和费用总额),以及所有者权益或净资产。

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发表于:2017-12-02 21:19:43 只看该作者

2017122 星期六 多云雾霾 13°

(二)特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平【认定】

1、含义

特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时,即使错报金额低于财务报表整体的重要性,但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策,应确定该认定的重要性水平。【如参加高考,某专业体育要达标】

2、确定方法

a、法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期;【例如关联方交易、管理层和治理层的薪酬等】

b、与被审计单位所处行业相关的关键性披露;【例如制药企业的研究与开发成本、外国语大学要求英语90分录取等】

c、财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。【例如新收购的业务等】

3、实际操作:

1)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性;

2)与财务报表层次的重要性相同,认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。







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发表于:2017-12-03 14:41:07 只看该作者

2017123 星期日 多云雾霾 15°

(三)实际执行的重要性

1、含义

1)财务报表层次实际执行的重要性,是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平;CPA考试60分及格,虽然不能考100分,至少本着80-100分学习目标,重要性这个水平与谨慎性也是有联系的】

2)低于财务报表整体的重要性;

3)还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。

2、确定方法

1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要运用职业判断;

2)考虑因素:

a、对被审计单位的了解

b、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

c、根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

3)实际操作:财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%

△较高【从宽】

a)连续审计项目,以前年度审计调整较少;

b)项目总体风险为低到中等;

c)以前期间的审计经验表明内控运行有效。

△较低【从严】

a)首次接受委托的审计项目;

b)连续审计项目,以前年度审计调整较多;

c)项目总体风险较高;

d)存在或预期存在值得关注的内控缺陷。

即:选择连续审计项目→调整较多/调整较少→从严(50%/从宽(75%

3、在审计中运用实际执行的重要性

1)、注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

2)、但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

a)、单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大,注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险【汇总】例如无形资产、商誉

b)、对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序【低估】例如预计负债

c)、对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序【舞弊】例如公允价值收益

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发表于:2017-12-03 19:30:11 只看该作者
坚持就是胜利✌✌✌
伱是莪此生不变的坚持 于 Sun Dec 03 20:29:27 CST 2017 回复:
可还行
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发表于:2017-12-04 08:07:58 只看该作者
审计很简单?????
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 04 21:28:23 CST 2017 回复:
你想多了,哈哈哈哈,不简单的哦
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发表于:2017-12-04 21:29:10 只看该作者

2017124 星期一 多云雾霾 13°

(四)、明显微小错报的临界值

1、含义

如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报,意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境,无论单独或者汇总起来,都是明显微不足道的。

2、作用

注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时,确定一个明显微小错报的临界值;

注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值,低于该金额的错报可以不累积;

确定临界值需要注册会计师运用职业判断。

3、确定明显微小错报的临界值需要考虑因素

a)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;

b)重大错报风险的评估结果;

c)被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望;【期望沟通全部错报】

d)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

3、确定方法经验百分比】

注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%,但通常不超过财务报表整体重要性的10%

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发表于:2017-12-05 20:58:59 只看该作者

2017125 星期二 晴 11°

今天我终于可以用晴天来表达了,期待未来十天都有太阳!

知识点3:审计过程中修改重要性

1、修改对象

1)财务报表整体的重要性;【实际执行的重要性×(50%-75%)】

2特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。【认定层次×(50%-75%)】

2、修改情形【变化】

1)审计过程中情况发生重大变化

2)获取新信息

3)通过实施进一步审计程序,对被审计单位及其经营的了解发生变化。

例如,注册会计师在审计过程中发现,实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异,则需要修改重要性。

3、影响

1)确定是否有必要修改实际执行的重要性;

2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。

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发表于:2017-12-06 20:52:42 只看该作者

2017126 星期三 晴 12°

知识点4:错报

1、定义 【编制基础+职业判断】

1)指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;

2)或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。

2、来源

错报可能是由于错误或舞弊导致的。

3、类型

a、事实错报:收集或处理数据错误,或舞弊导致的对事实的误解或忽略,或故意舞弊行为【本质是违反客观事实,毋庸置疑的错报】

举例:存货、固定资产的入账价值录入错误,与发票、合同等不符。

b、判断错报:由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

注册会计师认为由以下情形而导致的差异:

1)管理层对会计估计作出不合理的判断;

2)不恰当地选择和运用会计政策;

举例:投资性房地产公允价值不合理;存货发出采用后进先出法核算。

C、推断错报

注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数,涉及根据在审计样本中识别的错报来推断总体的错报。【通常指根据样本推断的总体错报】

举例:运用审计抽样,通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。


明天第三章


随风思念
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发表于:2017-12-06 21:38:03 只看该作者
坚持
伱是莪此生不变的坚持 于 Thu Dec 07 18:57:40 CST 2017 回复:
一定会坚持的

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发表于:2017-12-07 18:57:47 只看该作者

第三章、审计证据

第一节、审计证据的性质

2017127 星期四 有雾霾 13°

知识点1:审计证据的含义

1、定义:指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

2、分类:审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

1)会计信息

a)账簿、凭证(记账凭证和原始凭证)、报表、其他调整;

b)纸质、电子数据表;

c)内部生成、外部收到。

d)会计记录还可能包括:

  ①.销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单;

  ②.附有验货单的订购单、购货发票和对账单;

  ③.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案;

  ④.支票存根、电子转移支付记录(EFTs)、银行存款单和银行对账单;

  ⑤.合同记录,例如,租赁合同和分期付款销售协议;

  ⑥.记账凭证;

  ⑦.分类账账户调节表。

2)其他信息:注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据;通过询问、观察和检查等程序检查存货获取存货存在的证据;注册会计师获取或编制的计算表、分析表等。

3、性质:注册会计师所获取的证据一般属说服性证据,也称形式证据。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑,这样能够反映出结果的一致性,从而佐证会计记录中记录的信息。

必要审计证据的性质和范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关作出的职业判断。【审计目标→审计程序→审计证据→审计结论→审计意见】

4、二者的关系

财务报表依据的会计记录所含的信息和其他信息共同构成了审计证据,二者缺一不可。如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将二者结合起来,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

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发表于:2017-12-08 08:46:44 只看该作者
审计,是三座大山之一
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 08 19:56:42 CST 2017 回复:
山路十八弯,想登上山顶看看嘛
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发表于:2017-12-08 19:53:56 只看该作者

2017128 星期五 晴 9°

知识点2:审计证据的充分性和适当性

1、充分性【数量】

1)含义:对审计证据数量的衡量,与注册会计师确定的样本量有关。

2)影响因素

①、重大错报风险评估结果:评估的被审计单位的重大错报风险越高,所需审计证据的数量越多。

②、审计证据质量  

a)质量越高,可能需要的数量越少;

  b)质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补。

2、适当性【质量】

1)含义:是对审计证据质量的衡量,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

2)审计证据的相关性

相关性:指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定的逻辑联系。

影响审计证据相关性的因素包括两点:

a)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响【测试方向】

逆查:由账到证→高估→存在或发生认定

顺查:由证到账→低估→完整性认定

b审计程序

特定程序可能只与某些认定相关,而与其他认定无关;

  某一认定的审计证据,不能替代与其他认定相关的审计证据;

  不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

3)可靠性:指证据的可信程度。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则:

a、亲自检查>被审计单位提供【凡事亲力亲为更放心】

如:注册会计师亲自检查存货>被审计单位提供盘点表

b、来自外部独立来源>其他来源(被审计单位内部)

如:寄送至事务所的函证回函>被审计单位转交的函证回函

外部律师的判断>被审计单位法务部员工的判断

c、直接获取>间接获取或推论

如:观察内控运行>询问内控运行;积极式回函>消极式回函

d、内控有效>内控薄弱 【管理健全,高效工作】

e、文件记录(纸质/电子介质)>口头形式【口说无凭】

如:会议的书面记录>事后的口头表述

文件记录比口头答复可靠,但纸质版记录和电子版记录之间并没有必然的孰高孰低。

仅通过询问程序,可能无法获取充分、适当的审计证据。

f、原件>传真件或复印件【这是常识】

注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象,排除伪证,提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是伪造篡改或伪造的结果,可靠性较低。

g、多部门流转>会计部门内部流转

如:员工奖金发放通知书>财务奖金计算表;原材料领料表>成本会计编制的成本计算表

【大公司人际关系复杂】


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2017129 星期六 11°

知识点3:审计证据的充分性和适当性之间的关系

1、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可。只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

2、相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

3、审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。也就是说,审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

4、质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补。【销售收入真实性的相关证据难以弥补销售收入完整性证据的缺陷,审计证据与完整性目标不相关,即使获得证据再多,也证明不了收入的完整性】

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发表于:2017-12-09 20:09:59 只看该作者
复习
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 11 19:46:15 CST 2017 回复:
加油吧
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发表于:2017-12-10 10:04:25 只看该作者
计划好好
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 11 19:46:28 CST 2017 回复:
你也可以
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20171210 星期日 晴 14°

知识点4:评价充分性和适当性时的特殊考虑

1、考虑文件记录可靠性

1)审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家;

2)但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的,注册会计师应做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。【如发现银行询证函回函有伪造或篡改的迹象,注册会计师应当进一步的调查,并考虑是否存在舞弊的可能性。】

2、使用被审计单位生成信息时的考虑

评价此类信息的完整性和准确性【通过用标准价格乘以销售量来对收入进行审核时,其有效性受到价格信息准确性和销售量数据完整性和准确性的影响。】

3、证据相互矛盾时的考虑{注册会计师静观其变,锦上添花更容易取证}

1)相互印证的审计证据具有更强的说服力;【委托加工协议和询证函回函】

2如从不同来源或不同性质的证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,应当追加必要的审计程序。

4、对获取证据的成本的考虑

1可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系;

2)但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。【不可以找借口】

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第二节、审计程序

20171211 星期一   13°

知识点1:审计程序的种类

一、检查:注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。

①检查对象【物】‘大包小包都要过安检’

a记录和文件(纸质、电子或其他介质)

b实物(固定资产、存货、现金、应收票据等)

②可靠性:取决于相关内部控制的有效性

③运用环节:风险评估程序/控制测试/实质性程序

二、观察:

①观察对象【人】‘安检过程中发现图谋不轨的出示身份证进一步查’

a相关人员正在从事的活动(盘点)

b相关人员正在实施的程序(专家)

②可靠性:仅限于观察时点;被观察人员的行为可能受到被观察的影响

③运用环节:风险评估程序/控制测试/实质性程序

三、询问

①方式:书面或口头;对答复进行评价

②对象:被审计单位内部(业务/财务/内审/管理层等)或外部(供应商/客户/律师/专家等)的知情人员获取财务信息和非财务信息

③可靠性:询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据;必要时获取书面声明

④运用环节:风险评估程序/控制测试/实质性程序

四、函证  

①对象:向第三方(被询证人)获取书面答复

②内容:账户余额/协议和交易

③运用环节:实质性程序

五、重新计算

实务中运用较多,但理论性不强

①内容:以人工或电子的方式,对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

②运用环节:实质性程序

六、重新执行

①内容:重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

②运用环节:控制测试

七、分析

①对象:1)不同财务数据之间的内在关系

2)财务数据与非财务数据之间的内在关系

②内容:评价和调查

③运用环节:风险评估程序/实质性程序

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发表于:2017-12-12 20:56:25 只看该作者

第三节、函

函证决策→函证内容→函证设计→函证实施与评价

20171212日星期二 多云 12°

知识点1:函证的决策

注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时,注册会计师应当考虑以下三个因素:
  (一)评估的认定层次重大错报风险
  
评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。反之,则越低。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

如果认定某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

(二)函证程序针对的认定
  函证可以为某些认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
  比如针对
函证应收账款,其对应收账款的存在、权利和义务认定的证明力是较强的;因为应收账款期末会涉及到计提坏账,因此对应收账款的计价和分摊认定的证明力较弱
 
 函证对象与认定要相关,关联度越高,函证的效果就越好。

对特定认定,函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

(三)实施除函证以外的其他审计程序
  针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等,以确定函证的内容、范围、时间和方式。
  此外,注册会计师还可以考虑的因素:
  第一,被询证者对函证事项的了解;
  第二,预期被询证者回复询证函的能力或意愿;
  
在下列情况下,被询证者可能不会回复,也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度:
  (1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任
   (2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间
   (3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心
   (4)被询证者可能以不同币种核算交易

5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分
  第三,预期被询证者的客观性。

如果被询证者是被审计单位的关联方,则其回复的可靠性会降低。



伱是莪此生不变的坚持 于 Tue Dec 12 21:02:32 CST 2017 回复:
是不是有点像蒸馒头,第一步先来设想下能不能成功;第二步想一下面粉和水的比例;第三步看看要不要放点发酵粉……比喻不当,纯属乐一乐,双十二来了!
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