（三）选取样本并对其实施审计程序
　　注册会计师应当针对选取的样本项目，实施适当的审计程序，以发现并记录样本中存在的控制偏差。在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
　　1.无效单据。
　　2.未使用或不适用的单据。
　　3.对总体的估计出现错误。
　　4.在结束之前停止测试。
　　5.无法对选取的项目实施检查。

【小结】

2018年2月8日 星期四  多云 ﹣1°☞9°

♥知识点3：评价样本结果阶段

计算偏差率→考虑抽样风险→考虑偏差的性质和原因→得出总体结论
　　（一）计算偏差率
　　1.样本偏差率=偏差数量/样本规模
　　2.推断总体偏差率
　　样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。
　　注意：
　　如果在样本中发现偏差，注册会计师需要根据偏差率和偏差发生的原因，考虑控制偏差对审计工作的影响。

（二）考虑抽样风险
　　1.确定总体偏差率上限

注册会计师在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限。
　　（1）使用统计公式法评价样本结果【统计抽样】
　　总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量(n)　

（2）使用样本结果评价表。
　　注册会计师也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。

2.形成对总体的结论
　　计算出估计的总体偏差率上限后，注册会计师通常可以对总体进行如下判断：

（1）统计抽样

（2）非统计抽样

在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

（三）考虑偏差的性质和原因

注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。
　　注册会计师对偏差的性质和原因的分析包括：是有意的还是无意的？是误解了规定还是粗心大意？是经常发生还是偶然发生？是系统的还是随机的？

　　注意：
　　第一，如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，注册会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差。
　　第二，如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。在这种情况下，注册会计师应当确定实施的控制测试能否提供适当的审计证据，是否需要增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。
　　第三，注册会计师有两种处理办法：一是扩大样本规模，以进一步收集证据。二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。
　　第四，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。

（四）得出总体结论
　　在计算偏差率，考虑抽样风险，分析偏差的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。
　　如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。
　　如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：
　　1.进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；
　　2.提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。

2018年2月9日 星期五  雾霾有雨 6°☞11°

♥知识点1：样本设计阶段

1、确定测试目标

细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报。

在细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款存在认定）的合理性。

2、定义总体

3、定义抽样单元

（1）抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元；

（2）注册会计师定义抽样单元时应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。

4、界定错报

注册会计师应根据审计目标界定错报。

2018年2月10日 星期六  多云有雨   2°☞8°

♥知识点2：选取样本阶段

1、确定抽样方法

在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样。
　 2、确定样本规模时，关注的事项：
　　（1）确定样本规模时考虑的因素包括：
　　●可接受的误受风险
　　●可容忍错报
　　●预计总体错报
　　●总体规模
　　●总体变异性
　　（2）总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。

　　（3）影响样本规模因素与样本规模的关系表
　　 细节测试中影响样本规模的因素

　　3、选取样本并实施审计程序时，需关注事项：
　　（1）在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
　　（2）注册会计师应对选取的每一个样本实施适合于具体审计目标的审计程序。
　　（3）无法对选取的项目实施检查时，注册会计师应当考虑这些未检查项目对样本评价结果的影响。如果未检查项目中可能存在的错报不会改变注册会计师对样本的评价结果，注册会计师无需检查这些项目；反之，注册会计师应当实施替代程序，获取形成结论所需的审计证据。

　　4、推断总体错报时，关注的事项：
　　（1）如果在期中实施细节测试时用到审计抽样，注册会计师只能根据样本结果推断从中选取样本的总体的错报金额。
　　（2）未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，因此注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报。
　　（3）如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。
　　（4）注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

2018年2月11日 星期日  晴   3°☞12°

♥知识点3：传统变量抽样
　　（一）含义及优缺点
　　传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。
　　传统变量抽样的优点主要包括：
　　（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；【差异明显化】
　　（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；
　　（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；
　　（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

　　传统变量抽样的缺点主要包括：
　　（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；
　　（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；
　　（3）如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；
　　（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。

2018年2月12日 星期一  晴   4°☞11°

（二）传统变量抽样的方法
在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有以下三种：均值法、差额法、比率法

　　（1）均值法。
　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。
　　均值法的计算公式如下：
　　样本审定金额的平均值＝样本审定金额/样本规模
　　估计的总体金额＝样本审定金额的平均值×总体规模
　　推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

　　（2）差额法。
　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额（即总体错报）。
　　差额法的计算公式如下：
　　样本平均错报
　　＝（样本账面金额－样本审定金额）/样本规模
　　推断的总体错报＝样本平均错报×总体规模
　　估计的总体金额＝总体账面金额－推断的总体错报

　　（3）比率法。
　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额。
　　比率法的计算公式如下：
　　比率＝样本审定金额/样本账面金额
　　估计的总体金额＝总体账面金额×比率
　　推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

2018年2月13日 星期二  晴   8°☞17°

♥知识点4：货币单元抽样
　　（一）含义及优缺点
　　1.含义
　　货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
　　货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大，这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。
　　注意：
　　实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

2.优缺点
　　货币单元抽样的优点主要包括：
　　（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；
　　（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性）；
　　（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；
　　（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；
　　（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
　　（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

货币单元抽样的缺点主要包括：
　　（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；
　　（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；
　　（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；
　　（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；
　　（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。　

♥知识点5：评价样本结果阶段

1、推断总体的错报

(1)如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

(2)使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。

推断的总体错报=实际错报+推断错报

2、考虑抽样风险

在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。

（1）非统计抽样

在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险

（2）统计抽样（货币单元抽样）

注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

a)一般计算方法

b)混合计算方法

总体错报上限=①+②+③+④

c)判断总体是否可接受

3、考虑错报的性质和原因

除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑：

（1）错报的性质和原因；

（2）错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。

4、得出总体结论

（1）如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。

（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。

（3）无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非低于明显微小错报临界值）。

明天第6章啦

第一编 审计基本原理

第四章、审计工作底稿

第一节 审计工作底稿概述

2018年2月15日 星期四  晴天  15°-21°

♥知识点1：审计工作底稿的基本概念
　　审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

2018年2月16日 星期五  晴天 13°-21°

知识点2：审计工作底稿的编制目的【2＋6】
　　注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：

（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；

（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
　　注意：
　　除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的

（1）有助于项目组计划和实施审计工作；
　　（2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；
　　（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；
　　（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
　 （5）便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；
　　（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

2018年2月17日 星期六  晴天  12°-19°
　　♥知识点3：审计工作底稿的编制要求

注意：
　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
　　1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
　　2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；
　　3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

2018年2月18日 星期日  晴天无风  14°-22°　　

♥知识点4：审计工作底稿的性质
　　（一）审计工作底稿的存在形式
　　审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
　　注意：
　　第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
　　第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的：（共4条）

1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
　　2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；
　　3.防止未经授权改动审计工作底稿；
　　4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

（二）审计工作底稿通常包括的内容
　　注意：
　　第一，包括的主要工作底稿。
　　第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。
　　（三）审计工作底稿通常不包括的内容
　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

2018年2月19日 星期一 晴天无风  14°-27°　

♥知识点1：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
　　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　1.被审计单位的规模和复杂程度【越大越复杂，底稿越细致】
　　2.拟实施审计程序的性质 【性质不同，底稿不同】
　　3.识别出的重大错报风险 【识实务者为俊杰】
　　4.已获取审计证据的重要程度 【越重要越重视】
　　5.识别出的例外事项的性质和范围【鹤立鸡群】
　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 【弥补不足】
　　7.审计方法和使用的工具 【学习方法和学习工具的使用】