帖子主题: [学习小屋] 10.1【决胜十月 查漏补缺】权益结算的股份支付 发表于:Sun Oct 01 21:58:19 CST 2017

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权益结算的股份支付
  上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。

 【例题】A公司为上市公司,企业所得税税率为25%。该公司给高管实施了股票期权激励计划,该公司股权激励的具体内容如下:授予日201611日;授予日公允价值10/;授予期权数200万股;行权价格9/;等待期2年。20161231日的股票收盘价格为25/
  ① 股票期权
  借:管理费用    (200×10×1/21000
    贷:资本公积——其他资本公积    1000
  ②所得税会计处理:
  股票的公允价值=200×25×1/22500(万元)
  股票期权行权价格=200×9×1/2900(万元)
  预计未来期间可税前扣除的金额
  =25009001600(万元)
  递延所得税资产=1600×25%400(万元)
  2016年度,A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为1000万元,但预计未来期间可税前扣除的金额为1600万元,超过了该公司当期确认的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
  借:递延所得税资产          400
    贷:资本公积—其他资本公积 倒挤   150
      所得税费用     (1000×25%
250

伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 19:03:50 CST 2017 回复:

权益结算的股份支付
  2012523日,国家税务总局发布了《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号),明确了我国对于股权激励企业所得税的处理原则。
  (1)对股权激励计划实行后
立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格激励对象实际行权支付价格差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除

  (2)对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
  (3)本条所指
股票实际行权时的公允价格,以实际行权日该股票的收盘价格确定

  【例·计算分析题】A公司为我国A股上市公司,企业所得税税率为25%。该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股票期权激励计划,该公司股权激励的具体内容如下:

授予日

授予期权合计数

授予日公允价值

行权价格

可行权日

等待期

2015.1.1

100万股

5/

4.5/

2016.12.31

2

  A公司授予股票期权的可行权条件如下:如果公司二个年度的每股收益年增长率不低于4%且公司高管仍在A公司工作,该股票期权才可以行权。截至20151231日,10位公司高管都未离开A公司。A公司的股票在20151231日的收盘价格为12.5/A公司2015实际每股收益年增长率为4.5%,预计2016年每股收益年增长率为4.6%2015年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理:

  ①权益结算的股份支付会计处理:分析:授予10位公司高管的股票期权激励计划中,规定的行权条件为每股收益年增长率不低于4%且仍在A公司工作,该条件为非市场条件。A公司2015每股收益年增长率为4.5%,同时预计未来每股收益年增长率为4.6%,该非市场条件得到满足,应在会计上确认费用,并作如下会计处理:
  借:管理费用 (100×5×1/2250
   贷:资本公积——其他资本公积  250

  ②所得税会计处理:
  
年末股票的公允价值=100×12.5×1/2625(万元)
  年末股票期权行权价格=100×4.5×1/2225(万元)
  年末预计未来期间可税前扣除的金额=625225400(万元)
  年末确认递延所得税资产=400×25%100(万元)
  2015年度,A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元,但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元,超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解(2010)》的规定,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此,具体的所得税会计处理如下:
  借:递延所得税资产           100
    
贷:资本公积——其他资本公积[400250)×25%]37.5  【倒挤】
      所得税费用          (10037.562.5
250×25%=62.5

 
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1楼  
发表于:2017-10-01 21:58:35 只看该作者
是不是有点蒙圈
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2楼  
发表于:2017-10-01 23:05:52 只看该作者

有点

伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 19:04:11 CST 2017 回复:
超配合


晨语
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发表于:2017-10-02 17:45:28 只看该作者
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 19:04:20 CST 2017 回复:
加油吧
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发表于:2017-10-02 17:53:22 只看该作者
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 19:04:31 CST 2017 回复:
继续努力

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
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发表于:2017-10-02 19:02:46 只看该作者
加油吧
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 19:04:42 CST 2017 回复:
继续加油

每一个成功者都有一个开始。勇于开始,才能找到成功的路。
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6楼  
发表于:2017-10-02 19:11:58 只看该作者
出这么难的题目,让人没法活
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Oct 02 21:57:24 CST 2017 回复:
也不知道是什么情况


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