第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
(一)增量预算法与零基预算法
1、含义与特点
方法 | 定义 | 特点 |
增量预算 | 指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 | 缺点:可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制;可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。 |
零基预算 | 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 | 优点: ①不受现有费用项目的限制; ②不受现行预算的束缚; ③能够调动各方面节约费用的积极性; ④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。 缺点:是编制工作量大 |
2、增量预算编制的假定:
第一,企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;
第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;
第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。
3、零基预算的编制程序:
第一,企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目,提出每一项费用支出目的及数额;
第二,划分不可避免项目和可避免项目;
①不可避免费用项目:必须保证资金供应;
②可避免项目:逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。
第三,划分不可延缓项目和可延缓项目。
①不可延缓费用项目:优先安排其支出;
②可延缓项目:根据需要,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
(二)固定预算法与弹性预算法
1.含义、特点及适用范围的比较
方法 | 定义 | 特点 | 适用范围 |
固定预算 (静态预算) | 在编制预算时,只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。 | (1)适应性差; (2)可比性差。 |
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弹性预算 (动态预算) | 是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制的系列预算方法。 | (1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的,从而扩大了预算的适用范围; (2)弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,便于预算执行的评价和考核。 | 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算。 |
【提示】
(1)编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位;
(2)弹性预算法所采用的业务量范围,视企业或部门的业务量变化情况而定,务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。
一般来说,可定在正常生产能力的70%~110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。