一、单项选择题

1、(2015年试题)2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（　　）万元。

A、18

B、23

C、60

D、65

正确答案：A   解析：2014年末该无形资产账面价值＝120－42＝78（万元），可收回金额＝60（万元），所以应计提减值准备＝78－60＝18（万元）。

2、H公司为了对管理层进行激励，遂于2015年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2015年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2015年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为（ ）万元。

A、256

B、0

C、180

D、76

正确答案：D   解析：H公司管理层可获得的奖金=（2560-1800）×10%=76（万元）

3、2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

A、128　　　　　

B、180

C、308　　　　　

D、384

正确答案：C  

解析：2013年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3 600－3 600/5×3+96＝1 536（万元）；2013年改良后该固定资产应计提折旧额＝1 536/4×4/12＝128（万元）。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧额＝3 600/5/12×3＝180（万元），所以2013年应计提折旧额＝180+128＝308（万元）。

4、X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。X公司委托Y公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为310万元，支付的不含增值税的加工费为50万元，增值税额为8.5万元，代收代缴的消费税额为40万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（　）万元。

A、310

B、260

C、360

D、400

正确答案：C   解析：本题考核委托加工取得存货成本的计量。收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，消费税应在“应交税费——应交消费税”中单独核算，收回的委托加工物资的实际成本＝310＋50＝360（万元）。

5、下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（　）。

A、财政拨款

B、先征后返的增值税

C、行政划拨土地使用权

D、直接减征的税款

正确答案：D  

解析：选项D，直接减征的税款，企业并没有从政府直接获取资产，所以不属于政府补助。

6、正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，20×9年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在20×9年6月1日应确认的收入为（　）元。

A、0

B、24 000

C、15 000

D、28 080

正确答案：B   解析：因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：
借：银行存款　　　　28 080
　　贷：主营业务收入　　　　24 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4 080
借：主营业务成本　　　　　　15 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　15 000

7、下列各项中，属于重组义务有关的直接支出的是（　）。

A、遣散支出

B、留用职工岗前培训支出

C、处置厂房发生的损失

D、新营销网络的投入

正确答案：A   解析：本题考核重组义务的计量。选项BCD均不属于与重组有关的直接支出，确认相关预计负债时不需考虑。

8、甲公司应收乙公司账款2 250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组的会计处理表述中不正确的是（　）。

A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2 025万元

B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

C、甲公司确认债务重组损失125万元

D、乙公司确认债务重组收益125万元

正确答案：D   解析：选项D，乙公司确认债务重组收益＝2250-450×4.5＝225(万元)。

9、下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是（　）。

A、发行股票的溢价收入

B、企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额；

C、以现金结算的股份支付

D、权益法长期股权投资在被投资方除净损益、分配现金股利、其他综合收益以外其他所有者权益变动时的相应调整

正确答案：C   解析：以现金结算的股份支付不通过资本公积，而是调整管理费用和应付职工薪酬

10、2010年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2010年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（　）万元。

A、30

B、20

C、50

D、80

正确答案：C   解析：本题涉及到的分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　730
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　700
　　　　　　投资收益　　　　　　　　 30
　　借：其他综合收益　20
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 20
所以，出售时确认的投资收益50（30＋20）万元；其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。

11、下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》计提范围的是（　）。

A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

B、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资

C、交易性金融资产

D、固定资产

正确答案：C   解析：选项C，应按金融资产的减值准则核算。

12、天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10 000元，从海洋公司收取银行存款30 000元。甲设备的原账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。假设两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。假定不考虑换入、换出资产的增值税因素的影响。天山公司换入乙设备的入账价值为（　）元。

A、160 000 　　　

B、230 000

C、168 400 　　　

D、200 000

正确答案：B   解析：应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值＝250 000＋10 000－30 000＝230 000（元）。

13、2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，甲公司于2011年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货至2011年末尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，甲公司2011年度计入投资收益的金额为（　）万元。

A、150　　

B、120　　

C、100　　

D、200

正确答案：B   解析：调整后的净利润＝500－（200－100）＝400（万元），计入投资收益的金额＝400×30％＝120（万元）。

14、下列各项中，能够影响企业当期损益的是（　）。

A、采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值　

B、采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额　　

C、采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额　　

D、自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值

正确答案：C   解析：选项AB不需要进行会计处理，不会影响损益，账面价值＝账面余额—已计提折旧（摊销）—已计提减值，所以可收回金额大于账面余额时，则一定大于其账面价值，说明没有发生减值，不需要做处理。选项D计入其他综合收益。选项C账务处理为：
　　借：投资性房地产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　选项C符合题意。

15、关于损失，下列说法中正确的是（　）。

A、损失是指由企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的流出

B、损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期损益

C、损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

D、损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目

正确答案：C   解析：损失分为直接计入当期损益(营业外支出)的损失和直接计入所有者权益的损失两类。

二、多项选择题

1、某公司的记账本位币为人民币，2015年1月2日，从国外购入原材料，货款共计100万美元，尚未支付，当日即期汇率为1美元＝6.3元人民币。1月末的即期汇率为1美元＝6.29元人民币，2月末的即期汇率为1美元＝6.28元人民币，3月末的即期汇率为1美元＝6.31元人民币。下列有关汇兑损益的会计处理中，正确的有（　　）。

A、若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑收益为1万元人民币

B、若按月计算汇兑损益，2月末应付账款汇兑收益为1万元人民币

C、若按月计算汇兑损益，3月末应付账款汇兑损失为3万元人民币

D、若按季计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑损失为1万元人民币

正确答案：ABCD   解析：若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑差额＝100×（6.29－6.3）＝-1（万元人民币）【汇兑收益】；2月末应付账款汇兑差额＝100×（6.28－6.29）＝-1（万元人民币）【汇兑收益】；3月末应付账款汇兑差额＝100×（6.31－6.28）＝3（万元人民币）【汇兑损失】；若按季度计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑差额＝100×（6.31－6.3）＝1（万元人民币）【汇兑损失】。

2、下列各项中，应计入其他业务收入的有（　）。

A、投资性房地产租金收入

B、投资性房地产公允价值变动额

C、出售投资性房地产收到的款项

D、处置投资性房地产时，结转与该项投资性房地产相关的其他综合收益

正确答案：AC   解析：本题考核投资性房地产的处置。投资性房地产公允价值变动额，计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本。

3、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）。

A、固定资产进行日常修理发生的人工费用　　

B、固定资产（机器设备）安装过程中领用原材料所负担的增值税　　

C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息　　

D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

正确答案：ABC   解析：选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；选项C应计入当期财务费用。

4、下列各项费用中，属于业务活动的直接费用的有（　）。

A、直接人工费

B、直接广告费

C、直接运输费

D、直接相关税费

正确答案：ABCD  解析：无

5、下列各因素中，构成事业单位固定资产成本的有（　）。

A、购买价款

B、交付使用前发生的归属于固定资产的运输费、装卸费

C、安装调试费

D、专业人员服务费

正确答案：ABCD  

解析：本题考核事业单位固定资产成本。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

6、关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分，在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有（　）。

A、不做处理

B、应当冲减母公司的所有者权益

C、公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的，应当冲减少数股东权益

D、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，应当冲减母公司的所有者权益

正确答案：ABCD   解析：无

7、下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（　）。

A、按期履行报告年度签订的商品购销合同

B、对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动

C、出售重要的子公司

D、火灾造成重大损失

正确答案：BCD  

解析：资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整及说明的有利或不利事项。选项A属于当年发生的正常购销业务，不符合资产负债表日后事项的定义和特点；选项BCD属于日后事项中的非调整事项。

8、企业发生的下列事项中，应作为会计差错更正的有（　）。

A、按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备

B、固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本

C、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限

D、分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入

正确答案：AB  解析：A项属于滥用谨慎性要求，B项固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用，选项AB均应作为会计差错更正处理。CD选项的会计处理是正确的。

9、下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（　）。

A、资产组是企业可以认定的最小资产组合

B、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

正确答案：ABCD  解析：无

10、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（　）。

A、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

B、换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C、换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

D、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

正确答案：ABD   解析：本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则。选项C，换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

三、判断题

1、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货，其可变现净值为零。（　）

Y、对

N、错

正确答案：Y   解析：无

2、企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应构成利润表中的所得税费用。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N   解析：本题考核所得税费用的构成。如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

3、因订立合同而发生的相关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本。（　）

Y、对

N、错

正确答案：Y  解析：无

4、现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N  

解析：现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。

5、以多项非现金资产抵偿债务时，债权人应在计算确定的总入账价值范围内，按非现金资产账面价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N   解析：以多项非现金资产清偿债务的，债权人应当对各受让非现金资产按其公允价值入账，不需要按账面价值或公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。

6、资本化期间内，闲置专门借款资金取得的固定收益债券利息收入应直接计入当期投资收益。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N  

解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额，即冲减在建工程的金额。

7、结算企业为接受服务企业股东的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值增加对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积或应付职工薪酬。（　）

Y、对

N、错

正确答案：Y   解析：无

8、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值时，应计提减值损失。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N  

解析：本题考核金融资产减值的计提。只有出现大幅、持续性下跌时，才需计提减值损失。

9、企业持有的已对外出租的土地使用权，应确认为无形资产。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N   解析：企业持有的已对外出租的土地使用权，一般属于企业的投资性房地产，不通过无形资产核算。

10、对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。（　）

Y、对

N、错

正确答案：N  

解析：对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支；（2）合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

四、计算分析题

1、甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10％提取盈余公积。有关业务如下：
（1）2009年12月31日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年12月31日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3 600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定该写字楼作为投资性房地产核算就开始计提折旧，当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产　　　3 600
　　存货跌价准备　　　 600
　　贷：开发产品 　　　　　　　3 600
　　　　投资性房地产减值准备 600
借：银行存款 　　　　　250
　　贷：其他业务收入　　　　　　 250
借：其他业务成本　　　 120
　　贷：投资性房地产累计折旧 　　120
（2）2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3 200万元。
2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3 800万元。
当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产—成本 　　　3 200
　　投资性房地产累计折旧　　　　 120
　　利润分配—未分配利润 　　　252
　　盈余公积　　　　　　　　　　　28
　　贷：投资性房地产 　　　　　　　　　　　3 600
借：银行存款 　　　 　　　　　　　250
　　贷：其他业务收入 　　　 　　　　　　　　250
借：投资性房地产—公允价值变动 600
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　600
（3）假定各期租金均按期收到，不考虑所得税等因素。
要求：

<1>、根据上述材料,逐笔分析判断会计处理分录是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。

正确答案：（1）2010年第一笔和第三笔会计分录不对，正确的处理是：
借：投资性房地产 　　　　　3 000
　　存货跌价准备 　　　　　600
　　贷：开发产品　　　　　　　　　 3 600
借：其他业务成本　　　 　　100
　　贷：投资性房地产累计折旧　　　 　100
（2）2011年第一笔会计分录不对，正确的处理是：
借：投资性房地产—成本　　　 3 200
　　投资性房地产累计折旧 　　　　100
　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 3 000
　　　　利润分配—未分配利润　　　　　　 270
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 30

解析：无

2、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，有关非货币性资产交换资料如下：
(1)2012年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产(生产设备)。
(2)2012年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元；至2012年6月30日已计提折旧1 000万元；公允价值为18 000万元，增值税税额为1 980万元；
②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2000万元)；不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为22 230万元。
③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款2 250万元，置换日尚未支付。
(3)A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值；B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。
(4)2012年7月20日，A公司向B公司支付银行存款2 250万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(5)2012年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。
（6）处置动产适用的增值税税率为17%，处置不动产适用的增值税税率为11%。
要求：

<1>、计算资产置换日A公司支付不含税的补价、判断是否属于非货币性资产交换、换入固定资产的成本、资产置换确认的损益。编制A公司资产置换日换入固定资产的会计分录。

正确答案：A公司支付不含税的补价＝19 000-18 000＝1 000(万元)
判断：1 000/（1000+18 000）=5.26%＜25%,属于非货币性资产交换
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值18 000＋支付的不含税补价1 000＋应支付的相关税费0＝19 000(万元)
方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值18 000＋支付的含税的补价2 250＋换出资产的销项税额1 980－可抵扣的增值税进项税额19 000×17％＋应支付的相关税费0＝19 000(万元)
资产置换确认的损益＝18 000-(10 000-1 000)＝9 000(万元)
借：固定资产 19 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)3 230
　　贷：其他业务收入 18 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 980
　　　　其他应付款 2 250
借：其他业务成本 9 000
　　投资性房地产累计折旧 1 000
　　贷：投资性房地产 10 000

解析：无

<2>、判断B公司是否属于非货币性资产交换、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本、资产置换确认的损益。编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

正确答案：判断：1 000/19 000=5.26%＜25%,属于非货币性资产交换
B公司换入投资性房地产的成本
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值19 000－收到的不含税补价1 000＋应支付的相关税费0＝18 000(万元)
方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值22 230 －收到的含税的补价2 250－可抵扣的增值税进项税额1 980＋应支付的相关税费0＝18 000(万元)
借：固定资产清理 18 000
　　累计折旧 2 000
　　贷：固定资产 20 000
借：投资性房地产——成本 18 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 980
　　其他应收款 2 250
　　贷：固定资产清理 18 000
　　　　营业外收入 1 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)3 230

解析：无

<3>、编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。

正确答案：
借：其他应付款 2 250
　　贷：银行存款 2 250

解析：无

<4>、编制2012年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计分录。

正确答案：A公司：
借：制造费用950(19 000/10×6/12)
　　贷：累计折旧 950
B公司：
借：投资性房地产——公允价值变动 5 000(23 000－18 000)
　　贷：公允价值变动损益 5 000

解析：无

五、综合题

1、2010年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3 000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下：
（1）A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9％，按年支付利息。
X工程的建造还占用了两笔一般借款：
①甲银行长期借款2 000万元，期限为2008年12月31日至2011年12月31日，年利率为6％，按年支付利息。
②按面值发行公司债券8 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5％，收到的款项存入银行。
（2）X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工，于2010年9月1日重新开始。
（3）A公司为建造Y工程于2010年7月1日，A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，借款期限为3年，年利率5％，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。
（4）Y工程于2010年7月1日正式动工。
（5）2010年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。
（6）2010年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。
（7）X工程于2011年4月30日建造完工。
（8）2011年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工程款。
（9）建造工程资产支出如下：

（10）A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

假定不考虑一般借款闲置资金利息收入；不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。
要求：

<1>、计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案：2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
＝2 000×9％×8/12－1 000×0.5％×3－500×0.5％×2＝100(万元)
2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率
＝(2 000×6％＋8 000×8％)/(2 000＋8 000)×100％＝7.6％
2010年一般借款利息资本化金额＝200×3/12×7.6％＝3.8(万元)
X工程2010年借款利息资本化金额＝100＋3.8＝103.8(万元)
账务处理为：
借：在建工程 103.8
　　财务费用 806.2
　　银行存款 30(1 000×0.5％×3＋500×0.5％×6)
　　贷：应付利息 940

解析：无

<2>、计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案：外币债券应计利息＝1 000×5％×6/12×6.70＝167.5(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额＝1 000×(6.70－6.80)＋25×(6.7－6.7)＝－100(万元)
账务处理为：
借：在建工程 67.5(167.5－100)
　　贷：应付债券 67.5

解析：无

<3>、编制2010年生产设备的相关会计分录。

正确答案：
借：工程物资 2 700(400×6.75)
　　贷：银行存款 2 700
借：在建工程 2 700
　　贷：工程物资 2 700

解析：无

<4>、计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案：2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
＝2 000×9％×6/12＝90(万元)
2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额
＝[(200＋500)×6/12＋300×2/12]×7.6％＝30.4(万元)
因此，X工程2011年利息资本化金额＝90＋30.4＝120.4(万元)
账务处理为：
借：在建工程 120.4
　　财务费用 349.6
　　贷：应付利息 470

解析：无

<5>、计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案：外币债券应计利息＝1 000×5％×6/12×6.60＝165(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额
＝1 000×(6.60－6.7)＋25×(6.60－6.70)＋25×(6.60－6.60)＝－102.5(万元)
账务处理为：
借：在建工程 62.5(165－102.5)
　　贷：应付债券 62.5

解析：无

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系境内上市公司，计划于2012年增发新股，天健会计师事务所受托对甲公司2011年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2012年3月15日。该公司2011年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30 000万元。该所注册会计师在审计过程中，对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
（1）2011年5月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签订：该设备应于合同签订后8个月内交货。甲公司负责安装调试，合同价款为2 000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。
2011年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1 000万元。2011年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。甲公司预计将于2012年4月份中旬完成设备安装工作。
甲公司于设备发运时确认了销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。
（2）甲公司于2011年12月5日将出租到期的一座仓库出售给H公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的其他综合收益余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理为：确认其他业务收入860万元，确认其他业务成本780万元。
（3）2009年6月5日，甲公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2 000万元贷款，年利率为4%，期限为2 年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由甲公司代为偿还。2011年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。
2011年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 160万元。甲公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1 400万元。至甲公司2011年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。
甲公司就上述事项仅在2011年年报会计报表附注中作了披露。
（4）2011年11月10日，甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2011年12月16日停止该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。
调解过程中，E公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要甲公司赔偿300万元，甲公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制2011年年报时，甲公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向E公司支付专利技术费180～200万元，至甲公司2011年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。
甲公司就上述事项仅在2011年年报会计报表附注中作了披露。
（5）2010年12月13日，甲公司与F装修公司签定合同，由F公司为甲公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时甲公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。
2010年12月15日，该装修工程开始，甲公司支付了500万元工程款，2011年3月10日，F公司告知甲公司，称该装修工程完成，要求甲公司及时验收。2011年3月20日，甲公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，甲公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，甲公司于2011年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。2011年12月25日，当地人民法院判决F公司向甲公司赔偿损失50万元并承担甲公司已支付的诉讼费10 万元，免除甲公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但甲公司不服，认为应当至少向F公司取得260万元赔偿（含诉讼费10万元）。遂向中级人民法院提起诉讼。至甲公司2011年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对甲公司的上诉进行判决。
甲公司就上述事项在2011年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。
（6）2011年11月20日，甲公司与W企业签订销售合同。合同规定，甲公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款；在2011年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
（7）2011年9月20日，甲公司委托公司销售100台A电子设备，协议价为50万元/台，成本为30万元/台。该批电子设备已经发出。根据代销协议，甲公司可以将没有售出的电子设备退回甲公司。
至12月31日，甲公司收到甲公司寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。
甲公司在2011年度确认销售100台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。
假定上述事项（1）～（7）中不涉及其他因素的影响。
要求：

<1>、分析、判断甲公司对上述事项（1）至（7）的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。

正确答案：事项（1）中，甲公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：甲公司在2011年不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。
理由：该项合同的完成以安装调试达到预定可使用状态为标志，因此该设备的安装工作属于该销售合同的重要组成部分，2011年，尚未安装完成，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项（2），“确认其他业务收入860万元”处理正确，“确认其他业务成本780万元”处理不正确。
出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入，为860万元；其他业务成本＝投资性房地产账面价值780－公允价值变动260－其他综合收益100＝420（万元）。
事项（3）中，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元并作相应披露。
理由：甲公司的法律顾问认为，甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。
事项（4），甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。
理由：甲公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。
事项（5），甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。
理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。甲公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。
事项（6），甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用＝（42－40）×10÷4×1＝5（万元）。
理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，按固定价格回购，属于具有融资性质的售后回购业务，因此甲公司不应确认收入。
事项（7），甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：应确认收入＝40×50＝2 000（万元），应确认销售成本＝40×30＝1200（万元）。
理由：因根据代销协议，甲公司可以将没有售出的电子设备退回甲公司，因此甲公司应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。

解析：无

<2>、计算上述每一事项的更正调整对2011年利润总额的影响，并计算甲公司2011年度调整后的利润总额。

正确答案：事项（1）使利润总额减少＝2 000－1 800＝200（万元）。
事项（2）使利润总额增加100万元。
事项（3）使利润总额减少1400万元。
事项（4）使利润总额减少190万元。
事项（5）使利润总额减少＝260－60＝200（万元）。
事项（6）使利润总额减少＝400－300＋5＝105（万元）。
事项（7）使利润总额减少＝60×50－60×30＝1 200（万元）。
甲公司2011年度调整后利润总额＝30 000－200＋100－1 400－190－200－105－1 200＝26 805（万元）。

解析：无