帖子主题: [会计原创工作室] 权益****易概念的全面理解 发表于:Sat May 05 19:34:29 CST 2018

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——此文中被屏蔽了“权益性&&易”的后三字。文章系前人优秀的理论阐述上结合个人跟老师的探讨研究所得


前言:权益**易概念的建立在会计中是至关重要的一个基础概念,而且相当重要。他直接关系到长投合并转换的很多基础知识理解,甚至影响到利润表的整体架构掌握。简单举例,利润表中最下面有个“综合收益总额”,那么您知道什么叫“综合收益”吗,他跟“其他综合收益”又有什么关联?其实就一句话,“经济利益流入企业不是权益**易的都是综合收益,综合收益减去其他综合收益就是净利润”。你们看,这里关于利润表的架构因素就需要掌握对权益**易的理解。


()基于个别主体的权益**易会计

1.所有者投资与所有者派得。企业接受所有者投资和向所有者分派股利或利润是最为典型的权益**易,其中,接受所有者投资属于增量权益**易,所收到的资本应直接计人权益(“实收资本”及“资本公积”);向所有者分派股利,如为现金股利,属于减量权益**易,所分派的现金股利应冲减权益(“留存收益”),如为股票股利,则属于存量权益**易,在减计“留存收益”的同时,增计“实收资本”,而权益总额不变。同理,股份回购属于减量权益**易,资本公积转增属于存量权益**易。

2.所有者捐赠及债务豁免。捐赠或债务豁免本身是一种无偿援助行为,因此,接受捐赠或债务豁免的企业理应将其视为利得且计人当期损益。但是,如果捐赠方或豁免方本身是企业的所有者,则不应视为损益**易,而应作为权益**易,借:银行存款贷:资本公积。

()基于合并主体的权益**易会计

合并主体即母子公司所组成的企业集团,合并财务报表是对合并主体的财务状况、经营成果和现金流量的总括反映。总体而言,我国《企业会计准则第33号—合并财务报表》所依据的合并报表理论是以实体理论为主、母公司理论为辅的综合理论,例如,少数股东损益和少数股东权益分别在合并净利润和合并股东权益之中列示,依据的是实体理论;而合并商誉按照母公司持股比例计算,合并每股收益也是以归属于母公司的净利润为基数计算,所依据的则是母公司理论。无论是实体理论还是母公司理论,在合并报表中均要区分归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益,因此,对于合并主体的权益**易而言,不仅要关注资本交易(个别主体与所有者之间的交易),还要关注权益交易(所有者与所有者之间的交易)

1.购买子公司少数股东拥有对子公司的股权。母公司购买子公司少数股权,从个别主体角度分析,母公司新增的对外投资并非权益**易,直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更,股东权益总额未发生变动,无须进行会计处理。然而,站在企业集团角度,该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的存量权益**易。尽管合并股东权益的总额不变,但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化,因此,母公司所支付的购买溢价或折价不得计人损益,而应调整归属于母公司股东的权益。

2.不丧失控制权情况下子公司增发新股。子公司向战略投资者定向增发普通股,就其自身而言显然属于权益**易。增发后,如果母公司只是股权被稀释但并未丧失控制权,则合并主体仍然存在。从合并主体角度分析,该项交易属于增量权益**易,由此导致的权益变化不得确认损益,而应直接调整归属于母公司股东的权益。

3.不丧失控制权情况下处置对子公司投资。母公司处置对子公司投资,就母公司自身而言,该项交易并非权益**易,而是损益**易。从合并主体角度分析,如果母公司将子公司股权出售给原少数股东,则该项交易属于存量权益**易,合并股东权益总额不变;如果出售给集团外部股东.则该项交易属于存量权益**易。无论是何种类型的权益**易,其结果只能调整归属于母公司的权益,而不得计入损益。同理,如果母公司丧失了对子公司的控制权,则合并主体角度的权益**易也不复存在。

4.同一控制下企业合并,站在集团角度,由于母公司不丧失控制权,所以集团层面看的合并报表角度合并方对于被合并方的同一控制企业合并也属于权益**易。

所以如上所述,合并主体的权益**易,属于其定义范畴内的,都是所有者之间的交易不会导致合并主体所有者控制权利丧失的,那么对于这一方合并主体来说的合并报表层面上就是权益**易。

  问:购买子公司少数股东拥有对子公司的股权这块。是否从合并角度上属于存量权益**易,因为站在合并角度只是少数股东权益移到了母公司股东权益这里,只是内部股权的移转。对吗?如果对的,那么站在子公司角度,也算是存量权益**易吧。因为子公司角度上,也只是从少数股东的拥有股权移到了母公司的拥有股权上啊,跟上面站在合并角度的理解一样的啊,所以也是啊。如果不对,又该分别如何理解?

  

  答:权益**易首先应当是一项“交易”,交易就应该有交易的双方。

权益**易性包括“所有者”与“企业”之间的交易,如母子公司之间,或者少数股东和子公司之间的交易;也包括“所有者”与“其他所有者”之间的交易,如母公司和少数股东之间的交易。

【关键点】权益**易的结果有3种:增量权益**易(增加所有者权益),减量权益**易(减少所有者权益)和存量权益**易(权益总额不变,但是权益结构改变,也就是不同所有者权益项目金额会改变)。

以“母公司购买少数股权”这项交易为例,是“母公司”和“少数股东”两者之间的一项股权购买交易,从合并报表角度看,母公司编制合并报表,母公司与另外一方(少数股东)之间的交易导致合并报表中少数股东权益金额和归属于母公司的所有者权益金额发生增减变动,所以是权益**易。

从子公司个别报表角度看,子公司本身没有发生任何交易,对于子公司来说没有“买”、“卖”,并不构成“交易”,所以也不是“权益**易”。子公司个别报表中股东发生变更,通常子公司不会做分录,不存在你说的“借记股本——母公司,贷记股本——少数股东”这个分录,而股东变更这个事项是备查登记,附注说明。即便假设做了这个分录,也只是影响股本,所有者权益项目的金额没有发生变化,也不符合“存量权益**易”的含义。

最后,关于权益**易有如下总结。权益**易,包括资本交易(个别主体与所有者之间的交易)和权益交易(所有者与所有者之间的交易)。其中,资本交易(个别主体与所有者之间的交易)都属于权益**易。而权益交易(所有者与所有者)要区分两种情况。一种是已经合并的前提下,就合并主体而言,在所有者之间的交易不会导致合并主体所有者控制权利丧失的,所有者与所有者之间的交易就肯定是权益**易。另一种是初始合并时,如果是同一控制下企业合并,就是权益**易,如果是非同一控制下合并,就不是权益**易,而是损益**易。


 
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