李志远：在网上看到署名李冼在《中国税务报》上的一篇文章《甲供工程模式下建筑企业选择简易计税更节税》，做一点评，文中红字（或标注内容）为我本人看法和点评。

前天，我们讨论了《建筑企业的3项简易计税方法选择权》，在甲供工程模式下，建筑企业既可选择一般计税方法也可选择简易计税方法。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

案例：吉祥房地产开发公司（系增值税一般纳税人，以下简称“吉祥公司”）2016年4月与蚂蚁建筑公司签订甲供材料的建筑施工合同，工程总价1800万元，预计使用甲供材料800万元（假定适用增值税税率都为17%）。合同约定，甲方支付工程款时扣除甲供材料款800万元，实际支付工程款1000万元。（李志远：800万材料甲供或由乙方购买，会影响到甲乙双方增值税税负和利润，因此不同方案可能会有不同报价，但原文中默认价款条件未变）

甲方吉祥公司提供材料800万元的会计处理与税务处理。

     会计处理：

    借：开发成本  6,837,606.84

        应交税费——应交增值税（进项税额）  1,162,393.16

         贷：银行存款        8,000,000.00

税务处理：甲方吉祥公司将甲供材料直接计入开发成本，甲供材料的所有权未发生转移，没有增值税的纳税义务产生。

蚂蚁建筑公司根据合同约定未来只能收取工程款1000万元，因此未来蚂蚁建筑公司只需按1000万元确认收入并开具发票。

甲供材模式下，蚂蚁建筑公司选择简易计税，应交增值税29.13万元（=1000/（1+3%）*3%）。

乙供材模式下，蚂蚁建筑公司选择简易计税，应交增值税52.43万元（=1800/（1+3%）*3%）。

（李志远：双方按照上述方式做账、纳税是没有问题的，只是要注意作者比较的是采取简易计税的谁买材料更合算，而不是是我们通常比较的采用一般计税方法还是简易计税方法更合算）

显然，乙供材模式下，蚂蚁建筑公司选择简易计税，比甲供材模式多缴增值税23.30万元（=52.43-29.13）。

因此，当乙方采用简易计税方法时，甲供比乙供更节税。换言之，如果乙方采用简易计税方法，应尽量选择甲供模式，从双方的利益整体看，这样建筑企业可以节约更多的增值税，节税的利益可以通过价格调节达成共识。

（李志远：在这个案例中，作者只考虑增值税税负是错误的！一般来讲，企业任何时候的目标都是利润，即便按照案例中说的乙供材模式，由于企业可以在材料采购中获得利益，该模式也可能是一种更好的方案。总之，增值税制下的决策也要看利润而不是增值税税负。）

文章来源：微信公众号-远见财税（yuanjiancaishui）