合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　控制必备的要素
　　1.因涉入被投资方而享有可变回报；
　　2.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

在实际工作中，有时几个单位由于一种特定的目的成立了一个公司，其中一个投资方是不参加经营，是按出资额10%固定回报，这样这个投资方不管出了多少钱占多少比率，都不控制被投资企业。