契税的征税范围

1.契税的纳税人

在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）转移的单位和个人

契税的纳税人为“承受方”，而非“转让方”

2.契税的征税范围

（1）国有土地使用权出让；

（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）；

（3）房屋买卖、赠与、交换。

土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移

视同发生土地房屋权属转移应当缴纳契税的情形：

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股

（2）以土地、房屋权属抵债

（3）以获奖方式承受土地、房屋权属

（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属

土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租和抵押，不属于契税的征税范围

契税的计税依据

1.只有一个价格的情况

国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。

2.无价格的情况

土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

3.有两个价格的情况

土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。

4.应补交契税的情况

以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

【考点3】契税的税收减免

1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契

2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税

3.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税

4.因不可抗力住房灭失而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税

5.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省级人民政府确定

6.经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征

【考点4】契税的征收管理

1.纳税义务发生时间

契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

2.纳税期限

纳税人应当自契税纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报，并在税收征收机关核定的期限内缴纳税款

补2016.11.7

3.视同销售

纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。

【消费税】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税（消费税）。

资源税的税率

1. 资源税采用比例税率和定额税率两种形式。

对“原油、天然气、煤炭以及有色金属矿中的稀土、钨、钼”，按照比例税率从价征收

其他税目按照固定税额从量征收

1. 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量

未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，“从高”适用税率

【消费税】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。

3.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税率的，一律按主矿产品或者视同主矿产品税目征收资源税。

4.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2016.9.26

【考点5】税前准予扣除的项目（P239）

7.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。

  （3）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（4）企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，1.其借款情况同时符合以下条件的，2.其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或者其他违反法律、法规的行为；

②企业与个人之间签订了借款合同。

8.借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

9.租赁费

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

10.税金

纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，可以在税前扣除。

【解释】企业发生的除“企业所得税和允许抵扣的增值税”以外的各项税金及其附加，准予在税前扣除。

11.损失

（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

（2）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在企业所得税税前扣除。（2014年不定项选择题）

【案例】2015年12月，甲公司因管理不善造成当月购进的一批原材料全部毁损，该批原材料的成本为100万元（不含税）。在本案中：（1）在计算当期应纳增值税税额时，因管理不善造成的非正常损失，其对应的进项税额17万元不得从销项税额中抵扣；（2）在计算企业所得税应纳税所得额时，该进项税额（17万元）视同企业财产损失，准予与原材料损失（100万元）一起在税前扣除。

12.其他项目

（1）财产保险费

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（2）劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

（3）有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

（4）环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

（5）总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

（6）汇兑损失

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

（7）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。

【考点6】税前不得扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

【解释】纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出。

【解释】赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。

7.未经核定的准备金支出。

【解释】未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【考点7】企业所得税的税收优惠

企业所得税的税收优惠包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、抵扣应纳税所得额、抵免应纳税额、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税和其他专项优惠政策。1.免税收入

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（4）符合条件的非营利组织的收入。

2.减计收入

减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

3.加计扣除

（1）研究开发费用

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）安置残疾人员所支付的工资

按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

4.加速折旧

（1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（2）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。

（3）采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

【解释1】企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于法定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

【解释2】企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分（固定资产折余价值=固定资产原值-累计折旧），2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

5.技术转让所得

符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

6.抵扣应纳税所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”（而非应纳所得税额）；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。