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第二章 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 按流动性： 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款 第一节 短期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项 在实际工作中，如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在短期借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算 短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用 计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款 还本时 借：短期借款 贷：银行存款 |
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二、其他资产 指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 借：长期待摊费用 贷：原材料（银行存款） 摊销长期待摊费用 借：管理费用 销售费用 贷：长期待摊费用 |
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6、固定资产的清查 （1）固定资产的盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）固定资产的盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 经批准 借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出——盘亏损失（营业外支出） 贷：待处理财产损溢 7、固定资产的减值 固定资产在资产负债表日存着可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 |
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3、固定资产的折旧 （1）概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产的使用寿命、预计净残值已经确定，不得随意变更 影响折旧的因素主要有一下几个方面：①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧 ①已提足折旧仍旧继续使用的固定资产②单独计价入账的土地（已转入在建工程的固定资产） 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提，从下月起计提折旧；当月建设的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧②固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理 （2）固定资产的折旧方法 年限平均法 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*月折旧率 工作量法 单位工作量折旧额=【固定资产原值*（1-预计净残值率）】/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率 年数总和法 年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/【预计使用寿命*（预计使用寿命+1）/2】*100% 或者： 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率 |
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（三）可供出售金融资产的持有 1、企业持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理 （1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息（面值X票面利率） 可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 （2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的 借：可供出售金融资产——应付利息 可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 2、在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润 公允价值高于账面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3、资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同事直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原公允价值下跌） 可供出售金融资产——减值准备 对于已确认减值损失的 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 为股票的 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益 （四）可供出售金融资产的出售 借：其他货币资金——存出投资款 投资收益 贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 投资收益 按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借：其他综合收益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：其他综合收益 |
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（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 （四）长期股权投资的处置 投资企业处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 投资收益（亏损） 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（盈利） 可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“其他综合收益”科目的金额， 借：其他综合收益 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：其他综合收益 同时，还应按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入“资本公积——其他资本公积”科目的金额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 |
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2016年12月1日 第135天
六、库存商品 （一）库存商品的内容 指企业完成全部生产过程并验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等 （二）库存商品的账务处理 1、验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本 2、发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 （1）一手交钱 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）一手交货 借：主营业务成本 贷：库存商品 商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算 （1）毛利率法 毛利率=【销售毛利（成本和售价的差额）/销售额】X100% 销售毛利=销售额X毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 （2）售价金额核算法 商品进销差价率=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）X100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进销核实调整 |
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2016年11月28日 第132天
三、包装物 （一）包装物的内容 指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等 核算内容： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（计入“生产成本”科目） 2、随同商品出售而不单独计价的包装物；（促销）（计入“销售费用”科目） 3、随同商品出售单独计价的包装物；计入“其他业务成本”科目，销售收入计入“其他业务收入”） 4、出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物（计入“其他业务成本”或“销售费用”科目） （二）包装物的账务处理 周转材料——包装物：借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存包装物的金额 1、生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 按差额，借记或者贷记“材料成本差异” 2、随同商品出售包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 按差额，借记或者贷记“材料成本差异” 材料成本差异：超支记“借方”，正数；节约记“贷方”，负数；出去就相反 |
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2016年11月27日 第131天
（二）采用计划成本核算 1、原材料核算应设置的会计科目 原材料：借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 材料成本差异：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末为借方余额，反映实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；贷方余额，反映实际成本小于计划成本的差异（即节约差） 2、原材料的账务处理 （1）购入材料 ①款已收，料入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存货 ②款已收，料未入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③款未收，料入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初冲回 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 （2）发出材料 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 本期材料成本差异=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本X100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X期初材料成本差异率 |
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2016年11月26日 第130天
4、移动加权平均法 指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货数量X本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X本月月末存货单位成本 优点：及时了解存货的结存清卡，计算的平均单位成本一集发出和结存的存货成本比较客观 缺点：由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用 二、原材料 指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要主体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品试题但有助于产品形成的辅助材料 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算 （一）采用实际成本核算 1、原材料核算应设置的会计科目 原材料：借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本 在途物资：借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本 应付账款：借方登记支付的应付账款，贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款 2、原材料的账务处理 （1）购入材料 ①款已付或票已开，料入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②款已付或票已开，料未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库 借：原材料 贷：在途物质 ③款未付，料入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 材料已入库，月末发票账单尚未收到无法确定实际金额 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初冲回 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 收到发票账单 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存货 ④款已付，料未到 借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）发出材料 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 |
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2016年11月18日 第122天
二、应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，只要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等 （二）应收账款的账务处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 企业代购货单位垫付包装费、运杂费 借：银行存款 贷：应收账款 企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款 |
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2016年11月16日 第120天
三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等 1、银行汇票存款（不超过出票金额）指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 2、银行本票存款（不超过2个月）指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 3、信用卡存款（基本账户转入）指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 单位卡账户的资金一律从其基本账户转账转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户 4、信用证保证金存款：指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 5、存出投资款（交易性金融资产时的资金）指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项 存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金 6、外埠存款：指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项 （二）其他货币资金的财务处理 借：其他货币资金——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 ——信用证保证金 ——外埠存款 ——存出投资款 贷：银行存款 支票：10天 银行汇票：1个月 银行本票：2个月 商业汇票：6个月 |
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2016年11月13日 第117天
三表一注 一、资产负债表的编制 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容： （一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明； （二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明： （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； （四）重要资产处置情况的说明； （五）重大投资、借款活动的说明； （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； （七）以前年度结转结余调整情况的说明； （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 |
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2016年10月23日 第96天
分步法的比较
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2016年10月22日 第95天
平行结转分步法 平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。如图4： 图4 平行结转分步法 产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配： 1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总记入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。 2.不必进行成本还原，简化加速成本计算工作。 缺点： 1.不能提供各步骤半成品的成本资料； 2.在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 3.各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求 附件
Mon Oct 24 16:34:05 CST 2016 下载次数: 96 QQ图片20161024162154.png |
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2016年10月14日 第87天
制造费用的归集和分配 （一）制造费用的归集 制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。 （二）制造费用的分配 通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 制造费用分配率＝制造费用总额/各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率 废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的，内容包括：（1）不可修复废品的生产成本； （2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 不包括：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品； （2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品； （3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内 1.不可修复废品损失 废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。 2.可修复废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方 |
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2016年9月29日 第79天
成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象 一般情况下，对工业企业而言： 1.大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象； 2.小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象； 3.多步骤连续加工的产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象； 4.产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象 二、成本项目 设置： 1.直接材料。 2.燃料及动力。 3.直接人工。 4.制造费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等 |
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2016年7月13日笔记：第3天二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 1、采用实际成本核算的账务处理 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等 购入材料： ①款已付或票已开，料入库 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 ②款已付或票已开，料未到 借：在途物质 应交税费 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物质 ③款未付，料入库 借：原材料 应交税费 贷：应付账款 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初最相反会计分录 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 ④款已付，料未到 借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时： 借：原材料 应交税费 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）发出材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2、采用计划成本核算的账务处理 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 （购入材料）①款已收，料入库 借：材料采购 应交税费 贷：银行存款 ②款已收，料未入库 借：材料采购 应交税费 贷：银行存款 ③款未付，料入库 借：材料采购 应交税费 贷：应付票据 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初冲作相反 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 （2）发出材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 本期材料成本差异率=（期初成本差异+期末成本差异）/（期初计划成本+期末计划成本）X100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率 期初材料成本差异率=期初成本差异/期初计划成本X100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本X期初材料成本差异率 |
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