合同履约成本

1. 合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准 则第 14 号—— 收入》（2018）规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。

2. 企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于《企业会计准则第 14 号——收入》（2018）准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1） 该成本与一份当前或预期取得的合同 直接相关

①与合同直接相关的成本包括 直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）；

② 直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）；

③ 制造费用或类似费用（如组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）；

④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

（2） 该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源

（3） 该成本预期能够收回

3. 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

①管理费用， 除非这些费用明确由客户承担；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；

④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

4.账务处理

（1） 发生合同履约成本时

   借：合同履约成本

     贷：银行存款

       应付职工薪酬

（2） 摊销合同履约成本时

    借：主营业务成本

       其他业务成本

    贷：合同履约成本