自 2018 年 1月 1 日起，资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，

按照 3的征收率缴纳增值税。采用列举的方式明确了管理人和资管产品。对资管产品在 2018 年 1月 1 日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人

以后月份的增值税应纳税额中抵减。

资管产品包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。

1.结转抵扣

向供货方取得返还收入的税务处理（P71）

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减进项税额的计算公式调整为：

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

【提示 1】平销返利 VS 委托代销（货物风险已转移/未转移；为控价；为销售；同税率冲进项/可选服务税率做销项）

【提示 2】商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

扣减发生期进项税额的规定（P67）

当期购进增值税应税货物、劳务、服务、无形资产、不动产，如果事先未确定用于不该抵扣进项税项目，则会在当期抵扣进项税。如果发生用途改变，用于不得抵扣进项税项目的，应将购进货物或应税劳务的进项税

额从发生用途改变的当期进项税额中扣减，无须追溯到当初抵扣时所在期间。无法准确确定该项进项税额的，

按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用

1、农产品（初级产品，含动物骨粒、干姜、姜黄、挂面、玉米胚芽；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）、食用植物油（不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、食用盐；

2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚（煤提炼的清洁能源，用于鼓励新能源）、沼气、居民用煤炭制品（是否包括供电？）；

3、图书（含符合条件的境外图书）、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4、饲料、化肥、农药、农机（整机/零件？）、农膜。

2、提供加工修理、修配劳务（销售劳务，税率：13%）（P36）

加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；

药品经营企业销售生物制品，生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品

（1）   增值税一般纳税人取得 2017 年 1 月1 日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：

（1） 尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外， 一律作进项税额转出处理。

（2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

（1） 纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（4） 经国家税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

（5） 属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第 76 号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。即商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；以及直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

非正常损失的理解（P64）

非正常损失的购进货物，以及相关的加工、修理、修配劳务和交通运输服务

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工、修理、修配劳务和交通运输服务

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

关于旧货（不是自己用旧的）、旧固定资产（自己用旧）的计税：

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象

的除外。

2019 年 4 月 1 日起，国内旅客运输服务

核定抵扣进项税（农产品奶酒油）

自 2012 年 7 月1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般

计算抵扣进项税（农产品）

凭票抵扣进项税

从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

收费公路通行费增值税电子普通发票（含桥、闸通行费发票）上注明的增值税税额（P62）。