二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费应计入当期损益。

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

外购固定资产的核算如下图所示：

3.外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（三）定期预算法与滚动预算法

1.

2.滚动预算的分类

（二）固定预算法与弹性预算法

1.含义、特点及适用范围的比较

【提示】

（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；

（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

2.弹性预算的编制

（1）公式法

（2）列表法

第一节 预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法

1、含义与特点

2、增量预算编制的假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

3、零基预算的编制程序：

第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二，划分不可避免项目和可避免项目；

①不可避免费用项目：必须保证资金供应；

②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。

第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。

①不可延缓费用项目：优先安排其支出；

②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

二、预算的分类

（一）预算的分类

企业预算可以按不同标准进行多种分类：

提示：

财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内。财务预算称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

三、预算体系

各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。

第三章 预算管理

第一节 财务管理的主要内容

一、预算的特征与作用

（一）预算的含义与特征

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。

预算具有两个特征：首先，预算是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；

其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。

（二）预算的作用

预算的作用主要表现在以下三个方面：

1.预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。预算具有规划、控制、引导企业经济活动有序进行、以最经济有效的方式实现预定目标的功能。

2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。

3.预算可以作为业绩考核的标准。

（三）年金

1.年金的含义

年金（annuity）是指间隔期相等的系列等额收付款。

2.年金的种类

普通年金(后付年金)：从第一期开始每期期末收款、付款的年金。

预付年金：从第一期开始每期期初收款、付款的年金

递延年金：在第二期或第二期以后收付的年金。

永续年金：无限期的普通年金。

3.年偿债基金的计算

年偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金而必须分次等额形成的存款准备金。

4.年资本回收额的计算

年资本回收额是指在约定年限内等额回收初始投人资本的金额。

（二）永续年金求现值

永续年金没有终值，但有现值。

永续年金现值=A/i。

【结论】

一.互为倒数关系

1、复利终值和复利现值互为逆运算

2、年资本回收额与普通年金现值互为逆运算

3、偿债基金和普通年金终值互为逆运算

  记忆方法：终偿现收（欠了人了终究要偿还的，记住了这个终偿，现收是不是就不会混了呢？）

　　二.预付年金系数与年金系数

记忆方法：期数与系数一个加一个减

     期终加一（预付年金终值为普通年金终值期数加一，系数减一）

     期现减一（预付年金现值为普通年金现值期数建一，系数加一）

会计要素计量属性

（一）会计要素计量属性

1.历史成本

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

2.重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

八、收入的定义及其确认条件

1.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的确认条件

一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

九、费用的定义及其确认条件

1.费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的确认条件

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

三是经济利益的流出额能够可靠计量。

十、利润的定义及其确认条件

1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

2.利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

3.收入与利得、费用与损失区别：

第三节 财务管理环节

三、 利益冲突的协调

1.     协调相关者的利益冲突，要把握的原则是：尽可能使企业相关者的利益分配在数量上和时间上达到动态的协调均衡。

2.    

一、企业的社会责任

1.企业的社会责任是指企业在谋求所有者或股东权益最大化之外所负有的维护和增进社会利益的义务。

2.具体内容

①对员工的责任。

②对债权人的责任。

③对消费者的责任。

④对社会公益的责任。

⑤对环境和资源的责任。

⑥企业还有义务和责任遵从政府的管理、接受政府的监督。

3.过分地强调社会责任而使企业价值减少，就可能导致整个社会资金运用的次优化，从而使社会经济发展步伐减缓。