1、错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、或列报做出的必要调整。
2、明显微小错报的临界值
（1）、定义：注册会计师需要在制定审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值。明显微小错报金额的数量级及与确定的重要性的数量级完全不同（明显微小错报的数量级更小），或其性质完全不同。对低于该临界值的错报可以不累积。
（2）、定量；实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%-5%，最高不超过10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可以考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。
确定明显微小错报临界值时应考虑的因素：
a、以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
b、重大错报风险的评估结果；
c、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
d、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
3、累计识别出的错报
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小错报，对这类错报不需要累积。
累积的错报=已识别的具体错报（事实错报+判断错报）+推断错报
对审计过程识别出的错报的考虑
a、错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
b、抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；
c、注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额和披露，以使管理层了解错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额和披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
