二、审计报告和信息差距
审计报告的核心是对财务报表的合法性和公允性发表意见。
财务报表使用人期望审计报告提供为投资和信托等决策需要的信息。
缩小期望差距：改革审计报告模式
三、遵守审计准则与职业道德
1、遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执行过程中应当遵守审计准则的要求。
2、相关职业道德要求
通常是指中国注册会计师职业道德守则与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则， 注册会计师应当遵循的基本原则包括：（1）、诚信（2）、独立性（3）、客观和公正（4）、专业胜任能力和应有的关注（5）、保密（6）、良好职业行为。
四、保持职业怀疑
职业怀疑，是指注册会计师执行审计的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
1、要求秉持一种质疑的理念（摒弃“存在即合理”的逻辑思维）
职业怀疑是保证审计质量的关键要素。职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。
2、要求保持警觉的情形
（1）、存在相互矛盾的审计证据
（2）、引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
（3）、表明可能存在舞弊的情况；
（4）、表明需要实施除审计准则规定以外的其他审计程序的情形。
3、要求审慎评价审计证据
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
4、要求客观评价管理层和治理层
（1）、即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
（2）、即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
5、职业怀疑贯穿于审计全过程
（1）、针对识别和评估重大错报风险：
在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性的了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
（2）、针对进一步审计程序
在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
（3）、针对评价审计证据：
在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
（4）、针对评价舞弊
保持职业怀疑有助于注册会计师发现舞弊、防治审计失败至关重要。
五、合理运用职业判断
| 项目 | 内容 |
| 含义 | 是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识，技能和经验。作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 |
| 意义 | 职业判断贯穿于注册会计师职业的始终，设计注册会计师执业中的各类决策： 1、确定重要性，识别和评估重大错报风险。 2、为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 3、为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作。 4、评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时做出的判断； 5、根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时做出的会计估计的合理性； 6、运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利得影响。 |
| 判断依据 | 注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。 |
| 决策过程 | 1、确定职业判断的问题和目标 2、收集和评价相关信息 3、识别可能财务的解决方案 4、评价可供选择的方案 5、得出职业判断结论并作出书面记录 |
| 评价职业判断质量的标准 | 衡量职业判断可以基于下列三个方面： 1、准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。 2、决策一惯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所做出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所做出的判断是否结论相同或相似。 3、可辩护性，即注册会计师是否能证明在自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护的基础。 |
| 书面记录作用 | 注册会计师对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性： 1、对职业判断问题和目标的描述 2、解决职业判断相关问题的思路 3、收集到的相关信息 4、得出的结论以及得出结论的理由 5、就决策理论与被审计单位进行沟通的方式和时间 |
