知识点4、审计要素

   注册会计师将管理层（责任方）编制的财务报表（审计对象的载体）与会计准则（标准）进行比较，判断其是否相符，据此获取证据（审计证据），形成审计意见（审计报告），供管理层、股东、债权人以及监管机构使用（预期使用者）。

  注册会计师通过收集充分适当的审计证据来评价财务报表是否在所有重大方面具有合法性和公允性，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。

   对于财务报表而言，审计业务要素包括：审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

一、审计业务的三方关系人

    注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

   审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。

    是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。

1、 注册会计师

对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，注册会计师通过签署审计报告，确认其责任。

注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

2、 被审计单位管理层（责任方）

管理层和治理层（如适用）的责任：

（1）、按照使用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）、向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

3、 预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

（1）、预期使用者可能是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，如：上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。

（2）、预期使用者可能是特定的使用者，如：银行。

审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。如：为上市公司提供财务报表审计业务，审计报告的收件人为“**股份有限公司全体股东”，但除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司的债权人、证券监管机构等。

（3）、预期使用者可分为管理层和除管理层之外的预期使用者。

   管理层和预期使用者可能来自同一企业。由于注册会计师的审计意见，主要向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上也可能对管理层有用，因此管理层也会成为预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

二、财务报表（审计对象的载体）

  在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。

三、财务报表编制基础（标准）

注册会计师在运用职业判断对审计对象做出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

通用目的的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告标注基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。

特殊目的编制基础，旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

针对中国境内上市实体的财务报告，编制基础可理解为企业会计准则。

四、审计证据

  注册会计师利用“企业会计准则”这把尺子，来衡量被审计单位编制的财务报表是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

五、审计报告

   注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。