第十八章  完成审计工作

第一节完成审计工作概述


一、评价审计过程中发现的错报


1.错报的沟通和更正

（1）沟通：及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。

（2）更正：管理层更正所有累积的错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。

2.评价未更正错报的影响

（1）对重要性作出修改
（一）情形

a）注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。

b）在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改；

c）如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。
（二）影响

如果对重要性或重要性水平的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑：

a）实际执行的重要性；

b）进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。


（2）评价未更正错报
（一）单项错报：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
（二）错报抵销：

a）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；

b）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
（三）分类错报：

a）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响；

b）反之，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额超过财务报表整体的重要性。由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师认为该项错报不重大。再如，被审计单位没有及时将资产负债表日已达到可使用状态的在建工程转入固定资产，金额超过财务报表整体的重要性，相关折旧金额较小。注册会计师在考虑相关定性因素之后，认为该错报对固定资产账户余额及财务报表整体均不产生重大影响，认为该项错报不是重大错报。
（四）错报性质：
即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
（五）以前错报：
注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。