情形

说明

选择的会计政策的恰当性

（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；

（2）财务报表（包括相关附注）没有按照公允列报的方式反映交易和事项。

对所选择的会计政策的运用

（1）运用不具备一致性；

（2）不当运用。

财务报表披露的恰当性或充分性

（1）财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；

（2）财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；

（3）财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。

情形

说明

超出被审计单位控制的情形

（1）被审计单位的会计记录已被毁坏；

（2）重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。

与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形

（1）注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当的运用了权益法；

（2）注册会计师无法实施存货监盘；

（3）注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的。

管理层施加限制的情形

（1）管理层阻止注册会计师实施存货监盘；

（2）管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。

分析

重大

（1）财务报表存在重大错报；

（2）无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大；

（3）通常，错报或审计范围受到限制的潜在影响达到或超过财务报表整体重要性水平，属于重大影响。

广泛性

（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；

（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；

（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

导致发生非无保留意见的事项的性质

这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性

重大但不具有广泛性

重大且具有广泛性

财务报表存在重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分、适当的审计证据

保留意见

无法表示意见