二 根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
本部分内容常在客观题中考查，主要为非重点内容，着重理解。
一 生产与存货循环存在的重大错报风险
以一般制造类企业为例，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括:
1.交易的数量和复杂性
2.成本核算的复杂性
3.产品的多元化
4.某些存货项目的可变现净值难以确定
5.将存货存放在很多地点
6.寄存的存货
7.存货跌价风险
二 根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
注册会计师基于生产与存货循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案）（见下表），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。
表11－3 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案
| 重大错报风险描述 | 相关财务报表项目及认定 | 风险程度 | 是否信赖控制 | 进一步审计程序的总体方案 | 拟从控制测试中获取的保证程度 | 拟从实质性程序中获取的保证程度 |
| 存货实物可能不存在 | 存货：存在 | 特别 | 是 | 综合性 | 中 | 高 |
| 存货的单位成本可能存在计算错误 | 存货：计价和分摊 | 一般 | 是 | 综合性 | 中 | 低 |
| 已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本 | 存货：计价和分摊 | 一般 | 是 | 综合性 | 中 | 低 |
| 存货的账面价值可能无法实现 | 存货：计价和分摊 | 特别 | 否 | 实质性 | 无 | 高 |
无论是采用综合性方案还是实质性方案，获取的审计证据都应当能够从认定层次应对所识别的重大错报风险，直至针对该风险所涉及的全部相关认定均已获取了足够的保证程度。
