一、实质性程序的含义和要求

1、含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

2、一般要求

由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

3、针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】

（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。

多项选择题【2008年试题】

在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（　　）。

A.实施控制测试和实质性程序

B.实施细节测试和实质性分析程序

C.仅实施控制测试

D.仅实施实质性分析程序