一、重大错报风险
1、含义
（1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
（2）理解要点：【多选题高频考点】
a）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；
b）不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险。[易错点]
2、类别
重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。
（1）财务报表层次的重大错报风险【单选题高频考点】 | |
含义 | 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险 |
理解要点 | a）通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关 |
b）增加了认定层次发生重大错报的可能性 | |
c）需要考虑舞弊引起的特别风险 | |
d）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定 | |
（2）认定层次的重大错报风险【单选题高频考点】 | |
含义 | 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险 |
分类 | a）固有风险 |
b）控制风险 | |
a）固有风险 | |
含义 | 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性 |
理解要点 | 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的 |
举例 | i）复杂的计算比简单计算更可能出错 ii）由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大 |
b）控制风险 | |
含义 | 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 |
理解要点 | i）控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性 ii）由于控制的固有局限性，控制风险始终存在 |
c）固有风险和控制风险的关系 | |
理解要点 | i）合并称为重大错报风险 |
ii）既可以单独评估，也可以合并评估 | |
单项选择题【2016年试题】
下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（ ）。
A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市
B.被审计单位从事复杂的金融工具投资
C.被审计单位资产的流动性出现问题
D.被审计单位存在重大的关联方交易
