一、遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准,涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程,注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
二、遵守职业道德
1、内容
注册会计师职业道德基本原则包括6个方面,即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。我们将在第22章、第23章作详细讲解。
2、独立性
注册会计师独立于被审计单位,能保护其形成适当审计意见的能力,使其在发表审计意见时免受不当影响,增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
三、保持职业怀疑
1、含义
是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价,可以从四个方面理解: |
(1)本质:秉持质疑的理念 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关,保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力。[易错点] |
(2)对引起疑虑的情形保持警觉 |
应当运用职业怀疑的情形包括但不限于:【多选题考点】 a)相互矛盾的审计证据; b)引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息; c)表明可能存在舞弊的情况; d)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 |
(3)审慎评价审计证据 |
a)质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。 b)注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。 c)对注册会计师的要求:审计中的困难、时间或成本等事项[如路途遥远而放弃监盘等]本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 |
(4)客观评价管理层和治理层 |
不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求。 |
2、作用
总述: 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素,有助于注册会计师恰当运用职业判断,提高审计程序设计及执行有效性,降低审计风险。 |
(1)在识别和评估重大错报风险时,有助于设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。 |
(2)在设计和实施进一步审计程序时,有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当程序的风险;有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。[本质:有助于降低检查风险] |
(3)在评价审计证据时,有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向。 |
(4)保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。 |
3、促进或削弱职业怀疑的事项和因素
(1)注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好;
(2)审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力;
(3)会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度,这取决于这些机制如何设计和执行;
(4)会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑,很大程度上取决于其胜任能力。
单项选择题【2015年试题】
下列有关职业怀疑的说法中,错误的是( )。
A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性