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帖子主题: [学习小屋] 10.18【CPA审计必胜决】宝剑锋从磨砺出,梅花香自苦寒来!  发表于:Thu Oct 18 15:02:40 CST 2018

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  审计考完五天过去了,似乎每天都是度日如年,又在等待中苦思冥想,与其这样,不如继续踏上征途,继续学习审计。   No matter how hard the road ahead, as long as one moves in the right direction, happiness becomes closer than when standing in place.
  无论前面的路有多么艰难,只要一个人朝着正确的方向前进,幸福就会比原地踏步时更近。




随之而来 于 Thu Oct 18 15:19:41 CST 2018 回复:
你不是一个人,我们大家在一起,朝着正确的方向前进
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Oct 19 22:52:36 CST 2018 回复:
唯快不破!2019年注会6科预习计划表出炉!(PDF版下载)
 
最美女会计

  • 会计小白升职记
  • 两年两师学霸
  • 央企,工作5年,年薪12万
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1楼  
发表于:2018-10-18 15:06:44 只看该作者
今天是个好日子,建立此贴继续学审计
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发表于:2018-10-18 15:08:48 只看该作者

2018.10.18

一、银行存款函证

1.强制性

对于企业与银行和其他金融机构的相关信息进行函证属于强制性要求。除特殊账户外,所有账户必须函证,即银行存款函证不能采用“审计抽样”的方法。

实务中,对于被审计单位的税收专用账户社保专用账户,往往属于对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的情况,可以不实施函证程序。

2.函证金额

银行存款函证金额,填写银行“对账单”上的余额,而不是填写被审计单位方记录的金额。这点需要与应收账款、应付账款函证金额区别对待。

3.替代审计程序

银行存款函证,没有很好的替代审计程序,即通常情况下是必须要函证的。

4.回函率

银行存款函证回函率都较高,因为银行回函是需要收取一定费用的,如果被审计单位出现此回函率较低的情况,就需要考虑舞弊的可能性了。

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3楼  
发表于:2018-10-18 15:10:50 只看该作者

二、或有及日后事项函证律师询证函

1.函证强制性

一般情况下,应当对被审计单位的律师发函询证。

2.函证目的

获取与资产负债表日业已存在的,以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关审计证据。

3.函证内容

针对应当记录或披露的或有事项及期后事项进行函证。

4.替代程序:无

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4楼  
发表于:2018-10-18 15:13:39 只看该作者

三、函证的时间选择

*如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

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5楼  
发表于:2018-10-18 21:03:15 只看该作者
伱是莪此生不变的坚持 于 Thu Oct 18 21:07:46 CST 2018 回复:
勤儿来学习了吗



和更好不一样,更好是一种程度,无止境。
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6楼  
发表于:2018-10-18 21:21:13 只看该作者

四、函证的控制


1.邮寄方式

注册会计师可以关注加盖在询证函上的印章的形状、大小、颜色等是否与被审计单位持有的其他与被询证者相关的文件中的印章一致。

如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据。

在这种情况下,注册会计师需要重新寄送询证函或者实施替代的审计程序。


2.跟函方式

目前的实务操作中,由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件,所以邮寄和跟函方式更为常见


3.电子方式

例如,当被询证者通过电子邮件回函时,注册会计师可以通过电话联系被询证者,确定被询证者是否发送了回函。

“必要时”,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

【例】注册会计师可以致电被询证者的总机号码,确认该电子邮件中的地址、传真号码和发件人是否真实存在,并电话联系回函者,确定被询证者是否发送了回函并验证回函内容。必要时,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。


4.对询证函的口头回复

1)只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复,不符合函证的要求,不能作为可靠的审计证据。

2)在收到对询证函口头回复的情况下,注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。

   如果仍未收到书面回函,注册会计师需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

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7楼  
发表于:2018-10-18 21:41:49 只看该作者

五、在实施函证程序时,注册会计师需要关注的舞弊风险迹象以及采取的措施

(一)注册会计师需要关注的舞弊风险迹象

1.管理层不允许寄发询证函;

2.管理层试图拦截、篡改询证函或回函,如坚持以特定的方式发送询证函;

3.被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师;

4.注册会计师跟进访问被询证者,发现回函信息与被询证者会计记录不相一致,例如:对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致;

5.从私人电子信箱发送的回函;

6.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函;

7.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同;

8.收到不同被询证者用快递寄回的回函,但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工;

9.回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致;

10.不正常的回函率,例如:银行函证未回函;与以往年度相比,回函率异常偏高或回函率重大变动;向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低。

11.询证者缺乏独立性。例如:被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息(如被审计单位是被询证者的唯一或重要的客户或供应商);被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

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8楼  
发表于:2018-10-18 21:47:57 只看该作者

(二)针对舞弊风险迹象注册会计师可以实施的审计程序

1.验证被询证者是否存在、是否与被审计单位存在关系,及其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配;

2.将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较,验证寄出方地址的有效性;

3.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对

4.要求与被询证方相关人员直接沟通讨论相关询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;

5.分别在中期和期末寄发询证函,并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户余额的变动;

6.考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录,加盖该金融机构公章,并与被审计单位会计记录相核对,以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

根据金融机构的要求,注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中,注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。

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9楼  
发表于:2018-10-18 21:53:21 只看该作者
2018.10.18 初步业务活动

初步业务活动的目的和内容

1.内容

关键词

内容

考量对方

1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

考量自身

2)评价遵守职业道德规范的情况

达成一致

3)就审计业务约定条款达成一致意见

2.目的

内容

目的

考量对方

1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务

意愿的事项

考量自身

2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

达成一致

3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解


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10楼  
发表于:2018-10-18 21:58:04 只看该作者

初步业务活动是具体做什么呢?通俗的说,就是一个“知己知彼,相互了解”的过程。下面通过一个小故事来对初步业务活动进行剖析。

【小故事】

小花是个名副其实的乖乖女,拥有姣好的面容,曼妙的身材,名牌大学毕业,现在就职于正保会计师事务所。但是现在眼看快30了,对象还没有着落。今天与闺蜜去逛街,遇到了小明。两人一见钟情,互留了微信号。

接下来的事情可想而知了,两人聊得热火朝天,通过几天了解,小花得知,对方是一个海归,人品不错,心地还很善良。最重要的是言出必果,答应小花的事情一定能做到。这让小花很动心。

没过多久,小明向小花表白了。

这时候,小花想应不应该答应他的追求呢?

身为注册会计师的小花,用自己的职业判断进行了考虑:

1)自已对小明的真实感觉,是否愿意斩断自己与其他人的暧昧关系,是否准备好了与他共度余生;(注册会计师是否具备执行业务所需的独立性和能力)

2)小明是否具有诚信的优良品质,值得我与他在一起;(不存在因管理层诚信问题可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项)

3)我们之间是否存在着误会。(与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解)


小花思考了这三个方面之后,发现都达标了,这个时候小花心理已经有一半同意了。

考虑了这三个方面后,小花发现还有两个前提条件必须达到,才同意和小明在一起。

第一,小明的三观是否与自己一致(被审计单位采用的编制基础是否具有可接受性)

第二,小明是否能够承担并承认自己对这份感情的责任就管理层的责任达成一致意见)

所有的条件都达到之后,小花终于答应了小明作他女朋友。最后,在小花的要求下,小花和小明签订了一个“爱的契约”(审计业务约定书)

其实这整个过程类比注册会计师的审计来说,就是注册会计师在承接业务前的初步业务活动。先要做到知己知彼,相互了解,通过了解之后,发现自己有能力去审计,对方有足够的诚意,诚信道德没有问题,并且双方之间不存在误解,那么基本上这项审计业务就算达成了。这是三个主要的方面,当然承接业务之前还要考虑是否符合审计的前提条件,一个是被审计单位采用的编制基础是否具有可接受性;一个是管理层是否理解并认可自己的责任

当以上的条件都满足之后,注册会计师决定承接这个审计业务,就与被审计单位签订审计业务约定书,这样这个审计业务就算最终承接下来了。

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11楼  
发表于:2018-10-18 21:59:49 只看该作者

下附审计业务约定书的参考格式:

审计业务约定书

编号:1111

甲方:××股份有限公司

乙方:正保会计师事务所有限责任公司

兹由甲方委托乙方对2017年度财务报表进行审计,经双方协商,达成以下约定:

一、审计的目标和范围

1.乙方接受甲方委托,对甲方按照企业会计准则编制的20171231日的资产负债表,2017年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(以下统称财务报表)进行审计。

2.乙方通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方20171231日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。

二、甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此,甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录(包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料),这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任,这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息(2018111日之前提供审计所需的全部资料,如果在审计过程中需要补充资料,亦应及时提供),并保证所提供资料的真实性和完整性。

4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。

5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助,乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。

7.按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

8.乙方的审计不能减轻甲方管理层的责任。

三、乙方的责任

1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方根据中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

3.由于审计和内部控制的固有限制,即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作,仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。

4.在审计过程中,乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷,应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项,并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可,甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。

5.按照约定时间完成审计工作,出具审计报告。乙方应于2018430日前出具审计报告。

6.除下列情况外,乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密:(1)法律法规允许披露,且取得甲方的授权;(2)根据法律法规的要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违法行为;(3)在法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查,答复其询问和调查;(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币200万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用,其余款项于提交审计报告时结清。

3.如果由于无法预见的原因,致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时,甲、乙双方应通过协商,相应调整本部分第1段所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因,致使乙方人员抵达甲方的工作现场后,本约定书所涉及的审计服务中止,甲方不得要求退还预付的审计费用;如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作,并离开甲方的工作现场之后,甲方应向乙方支付人民币叁拾万元的补偿费,该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起五日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用(包括交通费、食宿费、询证费等)由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具报告。

2.乙方向甲方致送审计报告一式五份。

3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时,不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时,应当事先通知乙方,乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响,必要时,将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效,并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况,影响审计工作如期完成,或需要提前出具审计报告,甲、乙双方均可要求变更约定事项,但应及时通知对方,并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求,乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时,乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在本约定书终止的情况下,乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地,因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议(包括关于本约定书条款的存在、效力或终止,或无效之后果),双方选择以下第1种解决方式:

1.向有管辖权的人民法院提起诉讼;

2.提交北京市仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份,甲、乙方各执一份,具有同等法律效力。

甲方:××股份有限公司           乙方:正保会计师事务所

(盖章)                                           (盖章)

法定代表人:××              法定代表人:正小保

   20171111日                20171111

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发表于:2018-10-18 22:01:56 只看该作者
2018.10.18 审计业务流程之计划审计工作

计划像一座桥,连结我们现在所处的位置和你想要去的地方。同样的,计划是连结目标与目标之间的桥梁,也是连结目标和行动的桥梁。没有计划,实现目标往往可能是一句空话。计划对于人生来说相当重要,如果你在计划上失败了,那你注定会在执行上失败。没有计划的人生杂乱无章,看似忙碌却是空缺的。

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发表于:2018-10-18 22:03:43 只看该作者

【小保讲故事】

身为注册会计师的小保最近闲来无事,打算刷一刷注会考试的分数,想着万一能拿到网校的奖学金呢?在金钱的诱惑下,小保决定开启新一轮的学习模式。在开始学习前,小保想在网校混迹这么多年,根据网校总结的最好的学习方法,应该先要制定一个学习计划。通过自己缜密的分析,决定今年先小试牛刀,考三科试试,选中了审计、经济法和税法。目标已经有了,接下来就是要制定学习计划了。小保制定了两套计划,一套是战略性的,一套是战术性的

战略性的学习计划确定了以下内容:

1)学习的范围——学习这三科的教材、审计准则、问题解答、应用指南以及各种法条;

2)时间安排——整体把握在考前一个月过两遍教材;

3)方向——剖析自己哪科知识薄弱,将重心放在薄弱科目的学习;

4)利用的资源——网校课程、应试指南、经典题解、考点必背电子书。

在这个学习计划的指导下,小保又制定了一个详细的具体的计划(战术性计划),计划内容如下:

1)在学习之前先详细的了解各科目的考情,分析高频考点,后期学习重点关注高频考点;

2)根据分析后的结果进行学习,针对如何去学习、何时学习、学习的具体范围作了规划;

3)除了上述的学习计划之外,针对学习的成果确定的测试计划等。

在上述的学习计划统统都制定完成后,小保听了网校专业老师的建议后,又对不合理的地方进行适当的修改。

这样一份全面的、完美的计划就生成了~

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发表于:2018-10-18 22:05:59 只看该作者

下面小保结合上面的小故事与审计计划来类比分析一下:

首先注册会计师承接了审计业务、签订审计业务约定书后,首先考虑的不是着手去审计,而是与我们平时做事情的规律一样,先确定一个审计计划,再根据这份计划去严格的执行,最终完成审计工作出具审计报告。那么在制定审计计划的时候,与上面小保确定的计划大同小异,都是确定两套计划。一套是战略性的,具有指导意义额计划;一套是具体实施的时候依据的计划前者称为总体审计策略,包括对审计范围、报告目标、时间安排和所需沟通的性质、审计方向、审计资源等的确定。后者称为具体审计计划,用于确定风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、其他的审计程序

fxy199107
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2018.10.19审计业务流程之风险评估

风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线,以提高审计效率和效果。

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【小保讲案例】

审计助理小明去做过一个羊绒衫厂的十二月底的存货盘点。当将盘点结果汇总出来给合伙人看的时候,不出十分钟,合伙人就说,这个结果有错误,不可能有这么多原羊绒。所谓原羊绒,就是直接从牧民那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的(事实上是拿梳子梳下来的)羊绒。小明和其他审计助理本着对合伙人的崇拜,复查了整个盘点记录,发现有不少洗净绒被误记成了原绒,这主要是做具体工作的审计师不太熟悉客户的业务流程,不知道洗净绒与原绒尽管都是麻袋装着,但是成本是大不同的。

于是小明问合伙人为什么能不到十分钟就看出这个问题。他的解释是这样的。原来,羊绒都是在夏天天热时才能从羊身上梳下来的。也是,天不热,谁也不会把自己的贴身小棉袄脱了呀。所以,到了差不多九、十月份,原羊绒就收不到了。收来的原绒,混杂着各种杂质,包括羊的汗渍、泥土等,如果不尽快将原绒洗一遍形成洗净绒,放的时间长了,这些原绒就会发霉腐烂。所以,一个羊绒衫厂,到了年底的时候,一般都没有多少原绒了,因为已经洗得差不多了。基于同样的道理,羊绒衫厂的洗绒机的处理能力,往往是半年就能将全年生产要用的原绒洗完,洗不完原绒就坏了。所以洗绒机往往是下半年忙上半年闲。

由于上述对企业业务的理解,一个好的审计师的预期就是,原绒在年底的余额应该很小或者为零。如果不是零,肯定有很特殊的原因,例如地球变暖什么的。

…………

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18楼  
发表于:2018-10-19 09:45:16 只看该作者

从风险导向型审计来看这个案例,则注册会计师的合理预期:

1.存货项目:原羊绒期末金额应当较小或为零

2.费用项目:洗绒机维修费用呈现季节性(可能的情形包括:下半年的修理费用与上半年相比增加),水电费下半年高于上半年

3.职工薪酬下半年加班费用高于上半年。

了解到的情况:

1.原羊绒期末金额较大。

可能的风险:

1)原绒与洗净绒未区分;

2高估存货,减值准备计提不充分

3)假定企业的解释为地球变暖,因此出现这种期末存货原绒金额较大、生产较均衡的情况。则存在产成品滞销的可能,期末存货价值高估,减值准备计提不足。

2.维修费用无明显季节性,水电费发生较均衡。

可能的风险:

1)企业生产存在问题,订单减少,导致生产量减少。

2固定资产存在闲置的状况,价值可能高估,减值准备计提不充分.

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发表于:2018-10-19 09:48:15 只看该作者
审计业务流程之风险应对

风险应对有两条路线:

线路一:了解整体层面的内控(控制环境)-→财务报表层次重大错报风险-→总体应对措施

线路二:了解业务层面的内控(控制活动)-→认定层次的重大错报风险-→进一步审计程序(控制测试和实质性程序

也就是说一个是财务报表层次的重大错报风险的应对措施,叫做总体应对措施

一个是认定层次的重大错报风险的应对措施,叫做进一步审计程序


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20楼  
发表于:2018-10-19 09:52:21 只看该作者

?首先我们来说一说总体应对措施:

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施:

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。

3.提供更多的督导

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素。

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

怎么来记忆这5条应对措施呢?

总体应对措施就是一座桥,桥上有两个人、两个程序、一个督导。

“两个人”就是两条是与人有关的,一个是保持职业怀疑,一个是指派有经验的或有特殊技能的人员或利用专家工作。

“两个程序”指的是两条与程序相关,一个是增加程序的不可预见性,一个是对程序进行总体修改

“一个督导”指的是提供更多的督导。

这样是不是这5条应对措施就很容易就记住啦~

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