7.分析程序——用脑子。分析财务信息与非财务信息之时间与空间的逻辑结构。

在时间上，通过比较历史数据与未来计划，描绘出持续经营假设基础上的合理轨迹；在空间上，以行业平均指标为参照系，构造企业业绩均衡、有效的全息影像。什么“高科技概念”，什么“超常规发展”，什么“财务创新”，这些劳什子往往经不起分析性程序的过滤。

6.重新执行——重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。比如，注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。你做了，我不相信，我自己依据内部控制重新执行一遍，看看咱俩最终得出的结果是否是一致的。重新执行与重新计算有相似之处，都是注册会计师亲自上阵，执行或计算一遍。但是重新执行是针对内部控制来说的，用于了解被审计单位的内部控制的过程中，重新计算大多是用在实质性程序中。

5.重新计算——什么叫重新计算，举个最简单的例子，被审计单位计算1+1=2，你偏不信，怀疑有什么幺蛾子，非要自己算算，自己拿计算器一算确实是等于2。这就叫重新计算。这个例子貌似有些白痴，但这确实是重新计算的本质。比如实务中经常涉及的对被审计单位的固定资产折旧额的重新计算。当被审计单位有成千上万项固定资产，并且这些固定资产的使用年限、开始使用时间都不相同时，这个时候的重新计算的计算量就会非常大。

4.函证——寄出去，收回来。函证相当于写信，我写了一封信（询证函），问你是不是这么回事儿，你说是，没有其他特殊情况，我就信了。你说不是，我就要开始调查了。不只银行存款和应收账款可以实施函证，其他注册会计师认为有必要的也可以函证。

单项选择题【2016年试题】

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（　　）。

A.重大错报风险的评估结果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

[答案]C

[点评]在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（选项B）

（2）重大错报风险的评估结果；（选项A）

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（选项D）

试题和模拟题精讲

单项选择题【改编自2009年试题】

在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（　　）。

A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 【初步业务活动】

B.重大错报风险

C.独立性要求

D.审计时间预算 【商业导向】

[答案]B

【小结】

单项选择题【2017年试题】

下列有关细节测试的样本规模说法中，错误的是（　　）。

A.可接受的误拒风险与样本规模同向变动

B.可容忍错报与样本规模反向变动

C.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

D.可接受的误受风险与样本规模反向变动

[答案]A

[点评]可接受的误拒风险与样本规模反向变动。

【提示】

1、通过对比，我们可以发现影响控制测试的样本规模的有四个因素，影响细节测试的样本规模的有五个因素，差别在于内部控制是没有变异性的，所以也就不用考虑总体变异性的影响。另外，我们可以看到不管是可接受的信赖过度风险、可容忍的偏差率、可接受的误受风险、可容忍的错报，这四个因素归结起来都是在说注册会计师可容忍、可接受的限度，这代表着注册会计师的对自身工作的一个要求，如果要求越高，可容忍的程度越低，那么注册会计师就需要通过自身不懈的努力来达到高要求，此时的样本规模自然是越大越好，所以可容忍的程度与样本规模都是成反向变动的。

2、除了可容忍的因素，剩下的就是预计的偏差和错报，也就是注册会计师认为被审计单位存在的偏差和错报的数量，如果注册会计师认为偏差和数量越多，就说明注册会计师评估的重大错报风险高，此时为了将审计风险降至可接受的水平，注册会计师也需要付出更多的努力，对应的就是也需要扩大样本规模。此时预计的错报和偏差是与样本规模成正向变动的。

3、总体规模对控制测试和细节测试中的样本规模的影响是相同的，都是影响很小。对于大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。在统计学中计算样本量的公式中，总体规模在分子和分母中同时存在，这个公式很复杂，简而言之，好比一个分数：（X-500）/X，当X从1000变成5000时，其值的变化为80％，当从5000变成50000时，其变化却只有10％。所以当总体规模越大，对样本量的影响就越小。也可以这么理解，对于一个资产规模为1000万的企业，注册会计师可能花了3天的时间完成了审计；那么对于一个资产规模为2000万的企业，注册会计师可能花了6天的时间，而对于一个资产规模是1000亿的企业，注册会计师就不会花费30000天的时间去审计。可见，有一个规律，当总体规模不大时，总体规模扩大，样本规模可能会成比例扩大；当总体规模达到一定程度之后，再扩大总体规模，可能样本规模只是小量扩大，或者不变，这是符合统计学原理的。