1、下列有关书面声明的说法中，错误的是（　）。

A、为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明

B、即使管理层已提供可靠的书面声明，也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C、如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

D、如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见

【正确答案】 D

【答案解析】 针对所有交易均记录并反映在财务报表属于准则规定的基本书面声明，被审计单位是必须要提供的。如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明，则出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见审计报告，选项D错误。

2、下列有关审计报告日的说法中，错误的是（　）。

A、审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

B、审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

C、审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

D、在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

【正确答案】 C

【答案解析】 审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期；审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期；形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项C错误。第15号《期后事项》具体准则第十六条规定，如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

3、下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（　）。

A、项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

B、项目合伙人无需复核所有审计工作底稿

C、项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

D、项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

【正确答案】 D

【答案解析】 项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

4、下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（　）。

A、如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B、如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C、如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D、如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

5、下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（　）。

A、会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

B、会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

C、历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

D、会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

【正确答案】 D

【答案解析】 会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

6、下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（　）。

A、无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束

B、无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

C、无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

D、无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序约束；选项C，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但是不是必须生成书面协议；选项D，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

7、下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

B、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

C、如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见

D、注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

【正确答案】 A

【答案解析】 注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

8、下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（　）。

A、关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

B、如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

C、如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

D、对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查销售预收款环节中对收入确认存在的舞弊风险的评估。对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。

9、下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　）。

A、对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

B、函证定期存款的相关信息

C、对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

D、对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

【正确答案】 D

【答案解析】 对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

10、下列有关实质性程序的说法中，正确的是（　）。

A、注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

B、注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

C、注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

D、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，针对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序；选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序；选项D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。

11、下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（　）。

A、扩大控制测试的范围

B、在期末而非期中实施更多的审计程序

C、增加审计程序的不可预见性

D、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

【正确答案】 A

【答案解析】 选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。

12、下列各项中，不属于控制环境要素的是（　）。

A、对诚信和道德价值观的沟通与落实

B、治理层的参与

C、内部审计的职能范围

D、人力资源政策与实务

【正确答案】 C

【答案解析】 控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。选项C属于控制要素中控制监督的内容。

13、下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（　）。

A、被审计单位对母公司销量占总销量的50%

B、被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

C、被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

D、被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

【正确答案】 B

【答案解析】 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项B属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。

14、下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（　）。

A、被审计单位从事复杂的金融工具投资

B、被审计单位的竞争者开发的新产品上市

C、被审计单位存在重大的关联方交易

D、被审计单位资产的流动性出现问题

【正确答案】 D

【答案解析】 资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。比如控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

15、下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统复杂度的说法中，错误的是（　）。

A、评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量

B、信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的

C、对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响

D、评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量

【正确答案】 B

【答案解析】 信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，两者没有必然联系。

16、下列有关抽样风险的说法中，错误的是（　）。

A、如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

B、在使用非统计抽样时，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制

C、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可通过扩大样本规模降低抽样风险

D、注册会计师未能恰当的定义误差将导致抽样风险

【正确答案】 D

【答案解析】 注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险。

17、下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（　）。

A、信赖过度风险影响审计效率

B、信赖过度风险属于非抽样风险

C、注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

D、信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，信赖过度风险影响审计效果（质量）；选项B，信赖过度风险属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。

18、下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（　）。

A、审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

B、可靠的审计证据是高质量的审计证据

C、从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

D、内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响；选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项D，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠，选项D描述太绝对。

19、下列有关分析程序的说法中，正确的是（　）。

A、注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

B、分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

C、用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

D、细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

【正确答案】 A

【答案解析】 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项B表述不当；在总体复核阶段，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项C表述不当；当分析程序能够更有效地将认定层次的重大错报风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，此时实质性分析程序比细节测试更有效，选项D表述不当。

20、下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（　）。

A、对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准

B、注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准

C、基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

D、基准一经选定，需在各年度中保持一致

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准；选项B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险；选项C，预算和预测结果通常可以用来作为基准；选项D，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。

21、下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（　）。

A、审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任

B、如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书

C、对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书

D、注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

【正确答案】 B

【答案解析】 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。

22、下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（　）。

A、以前年度审计中识别出的错报

B、重大错报风险的评估结果

C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D、被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

【正确答案】 D

【答案解析】 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

23、下列有关职业判断的说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性

B、如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由

C、职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策

D、保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

【正确答案】 C

【答案解析】 职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。

24、下列有关审计业务的说法中，正确的是（　）。

A、如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

B、审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

C、执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

D、审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

【正确答案】 A

【答案解析】 审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

25、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

B、会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

C、保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

D、审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

【正确答案】 B

【答案解析】 会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。参考《审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。