一、单项选择题
1、下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起
B、注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险
C、未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失
D、财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任
【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。
2、下列与舞弊相关的表述中不恰当的是（ ）。
A、注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证
B、侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C、由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D、注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
【正确答案】 A
【答案解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
3、下列有关管理层凌驾于控制之上的风险说法中，不正确的是（ ）。
A、管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在
B、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
C、滥用或随意变更会计政策属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段
D、如果对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险评估为低水平，注册会计师可以不设计和实施审计程序
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。
4、下列关于注册会计师在舞弊风险评估以及应对措施方面的做法中，正确的是（ ）。
A、对于注册会计师注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
B、如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通
C、如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则
D、注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险
【正确答案】 A
【答案解析】 注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。
5、在评估舞弊导致的重大错报风险时，下列情况中，注册会计师应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加的是（ ）。
A、公司管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉
B、管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施
C、在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由
D、存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，明显比其余选项更直接地涉及财产。
6、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是（ ）。
A、对编制财务报表所依据的会计记录弄虚作假
B、盗窃实物资产或无形资产
C、贪污收到的款项
D、将被审计单位资产挪为私用
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产的方式。
7、有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（ ）。
A、当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B、注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险
C、了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险
D、小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
【正确答案】 D
【答案解析】 不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。
8、以下情况中，属于被审计单位因所从事的业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会是（ ）。
A、利用中介从事交易
B、市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多
C、难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化
D、竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素；选项A属于机会因素。
9、下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是（ ）。
A、管理层为满足外部预期而承受过度的压力
B、内部控制存在缺陷
C、管理层态度不端
D、被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B属于舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊风险因素中的“态度或借口”因素；选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。
二、多项选择题
1、被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有（ ）。
A、建立旨在防止舞弊的内部控制
B、制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制
C、对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理
D、监督旨在防止舞弊的内部控制
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D属于被审计单位治理层的责任。
2、下列事项中，可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超过其正常交易但显得异常的重大交易的有（ ）。
A、交易的形式显得过于复杂
B、管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录
C、管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质
D、对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当的审核与批准
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 除上述事项外，还包括交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方等。
3、在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（ ）。
A、管理层对舞弊风险的识别和应对过程
B、管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
C、管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
D、管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 以上选项均正确。( 1) 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；
( 2 ) 管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；
( 3 ) 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；
( 4 ) 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
4、为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。
A、考虑是否存在舞弊风险因素
B、考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息
C、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
D、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 以上选项均正确。询问有利于识别舞弊导致的风险需要的信息，所以选项D是正确的。
5、下列各项中，属于侵占资产形式的舞弊的有（ ）。
A、贪污收到的款项
B、盗窃实物资产或无形资产
C、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款
D、将被审计单位资产挪为私用
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 侵占资产可以通过以下方式实现：贪污收到的款项、盗窃实物资产或无形资产、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款、将被审计单位资产挪为私用。
6、关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中错误的有（ ）。
A、注册会计师应假定与收入确认相关的所有认定存在舞弊风险
B、存在舞弊风险迹象，一定表明发生了舞弊
C、收入确认舞弊手段仅仅体现为为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
D、分析程序对于识别收入确认舞弊风险较为有效
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定假定为存在舞弊风险；选项B，存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊；选项C，收入确认舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。
7、项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的有（ ）。
A、具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解
B、针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序
C、确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控
D、项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，属于项目内部讨论的内容。
8、在对编制虚假财务报告导致的错报的舞弊风险因素中，下列可能提供了管理层实施舞弊的便利机会的有（ ）。
A、被审计单位正在与外部独立第三方进行重大资产重组交易
B、被审计单位大量通过代理商开展市场销售
C、管理层拥有被审计单位10%的股权
D、被审计单位连续多年在所从事行业中占有重大份额
【正确答案】 ABD
【答案解析】 如果存在D选项的情况，被审计单位有能力胁迫供应商从事不公允的交易。
三、简答题
1、ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务，委派注册会计师A和B担任该审计项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，发现如下情况：
（1）甲公司所处行业竞争激烈，且处于产品成熟期，利润率逐年下降。
（2）甲公司组织结构复杂，难以确定持有控制性权益的组织或个人。
（3）甲公司管理层在会计、审计和报告事项上经常与注册会计师A和B发生争议。
（4）甲公司出纳员炒股，且近几年股市低迷。
（5）甲公司制度的对采购交易的授权及审批制度不健全。
（6）甲公司管理层和治理层对小额盗窃行为不予追究。
【正确答案】 事项（1）属于与编制虚假财务报告相关的动机或压力。（1分）
事项（2）属于与编制虚假财务报告相关的机会。（1分）
事项（3）属于与编制虚假财务报告相关的态度或借口。（1分）
事项（4）属于与侵占资产导致错报相关的动机或压力。（1分）
事项（5）属于与侵占资产导致错报相关的机会。（1分）
事项（6）属于与侵占资产导致错报相关的态度或借口。（1分）
