帖子主题: [学习小屋] 易错易混点:函证应付账款  发表于:2017-10-12 11:39:14

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 【考点】函证应付账款

  获取适当的供应商相关清单,如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。

  选取样本进行测试并执行如下程序:

  1.向债权人发送询证函;

  2.将询证函余额与已记录金额相比较,如存在差异,检查支持性文件,评价已记录金额是否适当;

  3.对未回复的函证实施替代程序:如检查至付款文件(如,现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(如,采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件;

  4.如果认为回函不可靠,评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

  [真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元,审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下:

  因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少,A注册会计师对其他应付款实施了函证,对未回函的项目,逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证,结果满意。

  要求:指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

  [答案]不恰当。甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少,可能存在低估其他应付款的重大错报风险。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。[对于未回函的项目,应当考虑必要时再次向被询证者发函]。

  [真题2/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元,审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:

  甲公司应付账款年末余额为550万元,审计项目组认为应付账款存在低估风险,选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。

  要求:指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

  [答案]不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。

  [真题3/综合/2014]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为240万元。工作底稿中记录了实施的实质性程序,摘录如下:

  甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证,均收到回函。回函显示一笔5万元的差异,管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%,错报明显微小且已更正,A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

  要求:指出所列实质性程序是否恰当,不恰当说明理由。

  [答案]不恰当。选取特定项目进行测试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能存在重大错报。

 

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发表于:2017-10-12 11:45:53 只看该作者
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易错易混点:函证应付账款


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