帖子主题: 考点6函证  发表于:2017-10-11 15:09:45

yanyan
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函证决策的考虑因素

(一)评估的认定层次的重大错报风险

(二)函证程序针对的认定

1.函证程序针对不同的认定,所获取审计证据的证明力是不同的。

比如,对应收账款实施函证程序,可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,不能为应收账款的计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。

2.对特定认定,函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

比如,为了获取应付账款完整性认定的审计证据,注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相应地,向被审计单位主要供应商函证,即使账面记录显示应付金额为零,相对于选择大金额的应付账款进行函证,这在检查未记录负债方面通常更有效。

(三)实施除函证以外的其他审计程序

(四)被询证者对函证事项的了解

(五)预期被询证者回复询证函的能力或意愿

(六)预期被询证者的客观性

如果被询证者是被审计单位的关联方,则其回复的可靠性会降低,在函证关联方时,考虑关联方的客观性。

 
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yanyan
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发表于:2017-10-11 15:11:25 只看该作者

(一)函证的对象

1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证

注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2.对应收账款的函证

注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,函证很可能无效。

3.对存货的函

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:

1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;

2)实施检查其他适合具体情况的审计程序。

(二)函证的范围

1.金额较大的项目;

2.账龄较长的项目;

3.交易频繁但期末余额较小的项目;

4.重大的关联方交易;

5.重大或异常的交易;

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

(三)函证的时间

注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

yanyan
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2楼  
发表于:2017-10-11 15:13:04 只看该作者

管理层要求不实施函证时的处理

(一)考虑管理层要求是否合理

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师需要询问原因,并对其理由的恰当性和合理性获取审计证据。

(二)如果管理层要求合理

如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函,注册会计师应当实施替代审计程序,例如:

1)检查资产负债表日后收回的货款,值得注意的是,注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额,而是要查看相关的收款单据,以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关;

2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点,确定能够证明收入发生的凭证;

3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件,如有关发货、对账、催款等事宜邮件。

(三)如果管理层要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证

1.视为审计范围受到限制

如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。

2.分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑,并考虑:

1)管理层是否诚信;

2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

Joy52
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3楼  
发表于:2017-10-11 17:18:01 只看该作者
这是一个非常 重要的考点。谢谢!

与其羡慕别人,不如就成为那样的人。
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发表于:2017-10-12 15:53:40 只看该作者
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