财务报表整体的重要性

（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

（二）选择基准需要考虑的因素

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。

（三）审计实务中较为常用的基准举例（如下表）


被审计单位的情况

可能选择的基准

1.企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入

3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力

营业收入

5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

7.公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

（四）选择经验百分比时应考虑的因素

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围；

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。