特别风险,是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

  [试题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

  资料三:

  A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

  (3)甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。

  要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

  [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。

  (一)确定特别风险的考虑事项

  1.风险是否属于舞弊风险;

  2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

  3.交易的复杂程度;

  4.风险是否涉及重大的关联方交易;

  5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];

  6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

  (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险

  日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

  1.非常规交易的特征

  (1)管理层更多地介入会计处理;

  (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;

  (3)复杂的计算或会计处理方法;

  (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。

  2.判断事项的特征

  (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;

  (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。

  (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制

  与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。

  [试题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是(  )。

  A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

  B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]

  C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]

  D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]

  [答案]B