【高频考点】审计业务的三方关系人

　　(一)审计业务三方关系人

　　1.三方关系人分别指注册会计师、管理层(责任方)和财务报表预期使用者，如图1-6：

　　2.审计业务三方之间的关系

　　审计业务三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责编制的财务报表实施审计工作，获取审计证据，形成审计结论，发表审计意见，以增强除管理层(责任方)之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。

　　3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

　　在审计业务三方关系人中，管理层(责任方)与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

　　又如，一家企业的高层管理人员(预期使用者)可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层(责任方)直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。

　　(二)注册会计师

　　1.注册会计师的责任

　　按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　2.注册会计师确认其责任的方式

　　注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　3.注册会计师利用专家协助其工作

　　如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

　　(三)责任方

　　1.责任方

　　针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

　　2.与责任方(管理层和治理层)相关的责任

　　按照审计准则的规定，管理层和治理层(如适用)应当认可并理解其应当承担的下列责任：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　(四)预期使用者

　　1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

　　2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者

　　注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。

　　3.预期使用者可能是特定的使用者

　　如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注册会计师审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。

　　4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司股东。

　　5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

　　例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。

　　除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构等。

　　经典题解

　　【例•单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是(　　)。(三方关系人-2014年)

　　A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者

　　C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

　　D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

　　【解析】选项D错误，在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

　　【答案】D