帖子主题: [备考指导] 【冲刺】企业内部控制审计  发表于:Sun Oct 08 18:22:08 CST 2017

yanyan
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内部控制审计是指会计师事务所接受委托对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。财务报告内部控制审计是服务的核心要求,内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计。

财务报告内部控制审计意见覆盖的范围是对财务报告内部控制效性。对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

 
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发表于:2017-10-08 18:22:33 只看该作者

内部控制审计基准日,是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日,也是被审计单位评价基准日,即最近一个会计期间截止日。

注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见,并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制,而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况,获取内基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

在整合审计中,控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

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发表于:2017-10-08 18:23:40 只看该作者

计划审计工作时应当考虑的八类事项

(一)与企业相关的风险

(二)相关法律法规和行业概况

(三)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项

(四)企业内部控制最近发生变化的程度

(五)与企业沟通过的内部控制缺陷

(六)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素

注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域,而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。

(七)对内部控制有效性的初步判断

注册会计师综合上述考虑以及借鉴以前年度的审计经验,形成对企业内部控制有效性的初步判断。

对于内部控制可能存在重大缺陷的领域,注册会计师应给予充分的关注,具体表现在:对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作;在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制;选择更多的子公司或业务部门进行测试;增加相关内部控制的控制测试量等。

(八)可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围

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发表于:2017-10-08 18:24:06 只看该作者

注册会计师应当在具体审计计划中体现下列内容:

(1)了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围;

(2)测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围;

(3)测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围。

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发表于:2017-10-08 18:24:57 只看该作者

自上而下方法的要求与步骤

注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制。

自上而下的方法分为下列步骤:

l.从财务报表层次初步了解内部控制整体风险

2.识别、了解和测试企业层面控制

3.识别重要账户列报及其相关认定

4.了解潜在错报的来源并识别相应的控制

5.选择拟测试的控制


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发表于:2017-10-08 18:25:20 只看该作者

二、识别、了解和测试企业层面控制

(一)企业层面控制的内涵

1.与控制环境相关的控制;

2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;

3.被审计单位的风险评估过程;

4.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制;

5.对控制有效性的内部监督和内部控制评价。

此外,下列三个方面也属于企业层面控制:

6.集中化的处理和控制;

7.监控经营成果的控制;

8.针对重大经营控制及风险管理实务的政策。

(二)企业层面控制对其他控制及其测试的影响

1.可能影响。某些企业层面控制可能影响拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

2.可能减少。某些企业层面控制虽然不足以及时防止或发现相关认定的重大错报,但能够监督其他控制的有效性。当这些控制运行有效时,可以减少原拟对其他控制有效性进行的测试。

3.可能代替。某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。

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发表于:2017-10-08 18:25:41 只看该作者

识别重要账户或列报及其相关认定

1.如果某账户或列报可能存在一个错报,该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报,则该账户或列报为重要账户或列报。

2.如果某财务报表认定可能存在一个或多个错报,这个或这些错报将导致财务报表发生重大错报,则该认定为相关认定。

在识别重要账户、列报及其相关认定时,注册会计师不应考虑控制的影响,因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

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发表于:2017-10-08 18:26:00 只看该作者

下列特定情况下,注册会计师一般会实施穿行测试:

(1)存在较高固有风险的复杂领域;

(2)以前年度审计中识别出的缺陷(需要考虑缺陷的严重程度);

(3)由于引人新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。

如注册会计师首次接受委托执行内部控制审计,通常预期会对重要流程实施穿行测试。

一般而言,对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试。

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8楼  
发表于:2017-10-08 18:26:26 只看该作者

选择拟测试的控制

1.必须测试重要领域的控制

对于每个重要账户和列报相关的所有相关认定,至少应当有一个对应的关键控制。

2.不必测试非重要领域的控制

注册会计师没有责任对单项控制的有效性发表意见,没有必要测试相关认定的所有控制。

选取拟测试的控制时,通常不会选取整个流程中的所有控制。如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制,则不需要再测试针对同样认定的其他控制,更无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

如果存在多个控制均应对相关认定的重大错报风险,注册会计师通常会选择那个(些)能够以最有效的方式予以测试的控制。

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9楼  
发表于:2017-10-08 18:27:03 只看该作者

一、控制测试程序的性质

测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。

重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性,即定性而非定量,因此一般不必选取大量的项目,也不必特意选取金额重大的项目进行测试。

二、控制测试的时间安排

(一)对基准日与涵盖期间的考虑

在整合审计中,控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡,以确定测试的时间:

1.尽量在接近基准日实施测试;

2.实施的测试需要涵盖足够长的期间。

(二)对整合审计的考虑

在整合审计中,可以进行期中测试,然后对剩余期间实施前推测试,或将样本分成两部分,一部分在期中测试,剩余部分在临近年末的期间测试。

在将期中测试结果前推至基准日时,应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据:

1.基准日之前测试的特定控制,包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果;

2.期中获取的有关审计证据的充分性和适当性;

3.剩余期间的长短;

4.期中测试之后,内部控制发生重大变化的可能性;

5.基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度(仅适用于整合审计);

6.控制环境。

(三)对控制变化的考虑

1.如果被审计单位对控制作出改变,注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。

2.如认为新的控制能够满足控制的相关目标且已运行足够长时间,足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性,则不再需要测试被取代控制。

3.如果被取代控制的运行有效性对财务报表审计的控制风险评估具有重要影响,应当适当地测试被取代控制。

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10楼  
发表于:2017-10-08 18:28:15 只看该作者

测试自动化应用控制的最小样本规模

对于自动化应用控制,一旦确定在执行,通常无须扩大控制测试的范围,但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行:

1.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;

2.确定系统是否发生变动,如果发生变动,是否存在适当的系统变动控制;

3.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

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11楼  
发表于:2017-10-08 18:28:39 只看该作者

发现偏差时的处理

1.确定控制偏差对下列各项的影响

(1)与所测试控制相关的风险的评估;

(2)需要获取的审计证据;

(3)控制运行有效性的结论。

评价控制偏差的影响需要注册会计师运用职业判断,并受到控制的性质和所发现偏差数量的影响。如果发现的控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的偏差,应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。

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12楼  
发表于:2017-10-08 18:29:16 只看该作者
由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证,单项控制并非一定要毫无偏差地运行,才被认为有效。如果发现控制偏差,应考虑偏差的原因及性质,并考虑采用扩大样本规模等适当的应对措施以判断该偏差是否对总体不具有代表性。
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13楼  
发表于:2017-10-08 18:29:41 只看该作者

如果确信存在以下情况,就可以将检查性控制作为一个主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小:

(1)控制所检查的数据是完整、可靠的;

(2)控制对于发现重大错报足够敏感;

(3)发现的所有重大错报都将被纠正。

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14楼  
发表于:2017-10-08 18:29:59 只看该作者

内部控制存在的缺陷,按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

1.重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合

2.重要缺陷是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员(如审计委员会或类似机构)关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

3.一般缺陷是内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

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15楼  
发表于:2017-10-08 18:31:40 只看该作者

1.控制缺陷严的严重程度取决于:

(1)控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性大小;

(2)因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。

评价控制缺陷是否可能导致错报时,注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。

2.控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小,与错报是否发生无关

3.注册会计师应当评价控制缺陷的严重程度,以确定这些缺陷单独或组合起来是否构成内部控制的重大缺陷。但在计划和实施审计工作时,不要求寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。

(二)评价发生错报的可能性

在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时,注册会计师应当考虑的风险因素包括:

1.所涉及的账户、列报及其相关认定的性质

2.相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性;

3.确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围;

4.该项控制与其他控制的相互作用或关系

5.控制缺陷的相互作用

6.控制缺陷在未来可能产生的影响

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16楼  
发表于:2017-10-08 18:32:02 只看该作者

1.在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时,注册会计师应当考虑的因素包括:

(1)受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额

(2)在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

2.在评价潜在错报的金额大小时,账户余额或交易总额的最大多报金额通常是已记录的金额,但其最大少报金额可能超过已记录的金额。

3.通常,小金额错报比大金额错报发生的概率更高。

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17楼  
发表于:2017-10-08 18:32:22 只看该作者
确定一项或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时,应当评价补偿性控制的影响。在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时,应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。
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18楼  
发表于:2017-10-08 18:33:46 只看该作者

1.如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行整改,整改后的控制需要运行足够长的时间,才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

2.如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改,但新控制尚没有运行足够长的时间,注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。

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19楼  
发表于:2017-10-08 21:46:03 只看该作者

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发表于:2017-10-09 11:24:30 只看该作者
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【冲刺】企业内部控制审计


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