帖子主题: 【冲刺】考虑持续经营假设  发表于:2017-10-06 18:27:04

yanyan
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注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性,不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
 
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1楼  
发表于:2017-10-06 18:30:57 只看该作者

评价管理层对持续经营能力作出的评估

(一)评估涵盖的期间

评估期间是自财务报表日起的12个月。如短于12个月,应提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

(二)评价评估的内容

评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估,可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、未来应对计划以及计划在当前情况下是否可行。

注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息,其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

(三)超出管理层评估期间的事项或情况

注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

除询问外,注册会计师没有责任实施其他任何审计程序,以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况[但对已识别有责任]

yanyan
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2楼  
发表于:2017-10-06 18:31:58 只看该作者


如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当通过实施追加的审计程序取充分、适当的审计证据,以确定是否存在重大不确定性。

这些程序应当包括

1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估,提请其进行评估。

2.评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划,这些计划的结果是否可能改善目前的状况,以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

3.如果被审计单位已编制现金流量预测,且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素,评价用于编制预测的基础数据的可靠性。

4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

5.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明,应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。

yanyan
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3楼  
发表于:2017-10-06 18:37:18 只看该作者

对审计报告的影响

(一)被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性

1.如财务报表对重大不确定性已作出充分披露,应发表无保留意见,并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分,以:

(1)提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露;

(2)说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性,并说明该事项并不影响发表的审计意见。

在极少数情况下,当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时,注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。

2.如果财务报表未作出充分披露,注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

(二)运用持续经营假设不适当

无论财务报表是否作出披露,注册会计师均应发表否定意见。

(三)运用适当的替代假设

如果运用持续经营假设不适当,但管理层采用替代基础,财务报表对此作出了充分披露,注册会计师可以发表无保留意见,但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的,以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

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