帖子主题: [备考指导] 【冲刺】关联方的审计  发表于:Fri Oct 06 18:12:21 CST 2017

yanyan
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风险评估程序和相关工作

(一)了解关联方关系及其交易

1.项目组内部讨论的内容


2.注册会计师应当向管理层询问的事项

(1)关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;

(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;

(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。

3.了解与关联方关系及其交易相关的控制

(1)按照适用的财务报告编制基础,对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露;

(2)授权和批准重大关联方交易和安排;

(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。

(二)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

1.应当检查的记录或文件

(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;

(2)股东会和治理层会议的纪要;

(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。

除此之外,还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件,例如:

(1)除向银行和律师获取的询证函回函外,注册会计师自其他第三方取得的询证函回函;

(2)被审计单位的所得税纳税申报表;

(3)被审计单位提供给监管机构的信息;

(4)被审计单位的股东登记名册(用以识别主要股东);

(5)管理层和治理层的利益冲突声明;

(6)被审计单位有关投资和养老金计划的记录;

(7)与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议;

(8)超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议;

(9)被审计单位与专业顾问的往来函件和发票;

(10)被审计单位购买的人寿保险单;

(11)被审计单位在报告期内重新商定的重要合同;

(12)内部审计人员的报告;

(13)被审计单位向证券监管机构报送的文件(如招股说明书)。

2.询问管理层

如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易,注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。

 
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发表于:2017-10-06 18:13:40 只看该作者

识别和评估重大错报风险

注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。


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发表于:2017-10-06 18:14:25 只看该作者

针对重大错报风险的应对措施

(一)识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关易的安排或信息

应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。

(二)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易

1.立即将相关信息向项目组其他成员通报。

2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序。

5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评价这一情况对审计的影响。

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发表于:2017-10-06 18:14:58 只看该作者

识别出超出正常经营过程的重大关联方交易

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当:

1.检查相关合同或协议(如有)。

(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

(2)交易条款是否与管理层的解释一致;

(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论,原因在于如果被审计单位与关联方患通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响,被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

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发表于:2017-10-06 18:15:28 只看该作者

管理层在财务报表中作出的公平交易认定

注册会计师可能能够确定关联方交易是按照市场价格执行的,却不能确定该项交易的其他条款和条件(如信用条款、或有事项以及特定收费等)是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。因此,如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的,则可能存在重大错报风险。

如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销,注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。

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【冲刺】关联方的审计


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