帖子主题: [备考指导] 【冲刺】审计会计估计 发表于:Fri Oct 06 18:02:58 CST 2017

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
点击:231 回复:8    楼主

风险评估程序和相关活动

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报。


由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性,管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

注册会计师应当了解下列内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础:

1.了解适用的财务报告编制基础的要求;

2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

3.了解管理层如何作出会计估计;

 
最美女会计

  • 一名中专生用行动实现人生逆袭
  • 大型制造企业财务经理
  • 13年工作经验的财务经理
  • 财务经理的中级备考路
  • 徐欣
fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
1楼  
发表于:2017-10-06 18:04:12 只看该作者

了解管理层如何作出会计估计

1.用以作出会计估计的方法,包括模型

如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法,则可能存在更大的重大错报风险。

2.相关控制

3.管理层是否利用专家的工作

4.会计估计所依据的假设

了解构成会计估计基础的假设时,注册会计师可能考虑的事项包括:

(1)假设(包括重大假设)的性质;

(2)管理层如何评价假设是否相关和完整(即考虑了所有相关变量);

(3)管理层如何确定所采用假设的内在一致性(如适用);

(4)假设是否与管理层所能控制的事项相关

(5)支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围。

5.会计估计方法是否已发生或应发生不同于上期的变化以及变化的原因

6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)。复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异,并不必然表明上期财务报表存在错报。但是,由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报:

(1)在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息;

(2)合理预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
2楼  
发表于:2017-10-06 18:04:51 只看该作者

识别和评估重大错报风险

在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的具有髙度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。与会计估计相关的估计不确定性程度,可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
3楼  
发表于:2017-10-06 18:06:14 只看该作者

高度估计不确定性的会计估计

1.高度依赖判断的会计估计

2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异,在这种情况下管理层作出的会计估计;

4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

在某些情况下,估计不确定性非常高,以致难以作出合理的会计估计,特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关,而且与披露的充分性相关。针对这种会计估计,适用的财务报告编制基础可能要求披露会计估计和与之相关的高度估计不确定性。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
4楼  
发表于:2017-10-06 18:06:36 只看该作者

应对评估的重大错报风险时应当实施的一项或多项程序

1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据[评价方法/模型/假设];

3.测试相关控制的运行有效性并实施恰当的实质性程序;

4.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
5楼  
发表于:2017-10-06 18:07:34 只看该作者

注册会计师的点估计或区间估计以评价管理层的点估计

1.如果使用有别于管理层的假设或方法,注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法,以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量,并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

2.如果认为使用区间估计是恰当的,注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计,直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。

通常情况下,当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。而对于某些特定行业,可能难以将区间缩小至低于某一金额。这并不必然否定管理层对会计估计的确认,但是可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险。

下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域,使得在该区域内的所有结果视为是合理的:

(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果:

(2)根据可获得的审计证据,继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下,注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
6楼  
发表于:2017-10-06 18:08:17 只看该作者

实施进一步实质性程序以应对特别风险


审计导致特别风险的会计估计时,实施进一步实质性程序时需要重点评价:

1.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响,以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;

2.相关披露的充分性。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
7楼  
发表于:2017-10-06 18:08:54 只看该作者

应当实施的进一步程序

1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

2.评价管理层使用的重大假设是否合理。

3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评价这些意图和能力。

(三)必要时作出区间估计

如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响,注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。

fiona1987
2247

主题帖

1846

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:9365
经验:50557
鲜花:969
金币:8294
离线
8楼  
发表于:2017-10-06 18:09:20 只看该作者

会计估计列报相关的错报

1.点估计

当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

2.区间估计

当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时,则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下,错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

会计培训
正保培训项目
快速回复主题

【冲刺】审计会计估计


  您尚未登录,发表回复前请先登录,或者注册
  Ctrl+Enter直接发表