二、选取样本阶段

（一）确定样本规模

1.影响样本规模的因素

（二）确定抽样方法并选取样本

只有从抽样总体中选出具有代表性的样本项目，才能推断总体的结论。

代表性，是指在既定的风险水平下，根据样本得出的结论与对整个总体实施相同审计程序得出的结论类似，而非与总体中的错报相同。

代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与如何选择样本而非样本规模相关，与审计证据的适当性而非充分性相关，与错报的发生率而非错报的特定性质相关（比如异常情况导致的样本错报就不具有代表性）。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。因此在选取样本项目时，应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。

选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。

在统计抽样中使用简单随机选样或系统随机选样。

随意选样仅适用于非统计抽样。

（三）对样本实施审计程序

三、评价样本结果阶段

（一）考虑偏差的性质和原因

1.如样本中发现了控制偏差，有两种处理办法：

（1）扩大样本规模，以进一步收集证据。

（2）认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序。

2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，应当考虑是否需要增加控制测试[其他控制]，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。

3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。

（二）估计总体偏差率

将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。

（三）估计总体偏差率上限[统计抽样]

（1）公式法

总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）

（2）查表法

（四）形成抽样结论

1.统计抽样

在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

（1）如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

（2）如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。

（3）如果总体偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，则总体可以接受。

2.非统计抽样

在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

（1）如果总体偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受。

（2）如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率，总体不可接受。

（3）如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。

（4）如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受。