帖子主题: [备考指导] 【冲刺】第一章审计概述 发表于:Tue Oct 03 12:33:57 CST 2017

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一、审计定义及其理解

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

1.审计的用户财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时,就获取了合理保证。由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。

4.审计的基础是独立性和专业性。

5.审计的最终产品是审计报告。

 
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发表于:2017-10-03 12:34:53 只看该作者

二、合理保证与有限保证

业务类型

合理保证(财务报表审计)

有限保证(财务报表审阅)

目标

在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证

在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平

证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问分析程序获取证据

所需证据数量

较多

较少

检查风险

较低

较高

财务报表的可信性

较高

较低

提出结论的方式

积极方式提出结论。例如:“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制,公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”

消极方式提出结论。例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

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发表于:2017-10-03 12:36:30 只看该作者

审计要素包括:

审计业务的三方关系、鉴征对象信息(财务报表)、标准(财务报表编制基础)、审计证据和审计报告。

一、审计业务的三方关系

(一)注册会计师

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

(二)被审计单位管理层(责任方)

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);

2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

3.向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

(三)预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者。

如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者,该业务不构成鉴证业务。

二、财务报表(鉴征对象信息)

鉴证对象应当同时具备下列条件:

1.鉴证对象可以识别;

2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。

在财务报表审计中,鉴证对象信息即财务报表。鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量。

三、财务报表编制基础(标准)

适当的标准应当具备;相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。

在财务报表审计中,财务报告编制基础即是标准。

四、审计证据

五、审计报告

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发表于:2017-10-03 12:37:51 只看该作者

一、审计的总体目标

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

2.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

二、认定

(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

1.发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关。

2.完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。

3.准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。

5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

(二)与期末账户余额相关的认定

1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。

4.计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

(三)与列报和披露相关的认定

1.发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。

2.完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。

4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。

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发表于:2017-10-03 12:39:16 只看该作者

职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。

职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。


2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于:

(1)相互矛盾的审计证据;

(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情况;

(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。


3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。

审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层,不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。


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发表于:2017-10-03 12:39:52 只看该作者

四、合理运用职业判断

职业判断是注册会计师行业的精髓,贯穿于注册会计师执业的始终,涉及注册会计师职业的各个环节,对于适当地执行审计工作必不可少。


职业判断对于作出下列决策尤为必要:

(1)确定重要性,识别和评估重大错报风险;

(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要,确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标,评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

(5)根据已获取的审计证据得出结论,如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;

(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为不恰当决策的理由。

衡量职业判断质量可以基于下列三个方面:

(1)准确性或意见一致性。

(2)决策一贯性和稳定性。

(3)可辩护性,即注册会计师是否能够证明自己的工作。

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发表于:2017-10-03 12:40:10 只看该作者
审计风险,是指是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
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发表于:2017-10-03 12:40:38 只看该作者

一、重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在。

(一)两个层次的重大错报风险

(二)固有风险和控制风险

认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前,某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。


控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

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发表于:2017-10-03 12:41:06 只看该作者

二、检查风险

检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零。

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发表于:2017-10-03 12:41:21 只看该作者

审计风险=重大错报风险×检查风险

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发表于:2017-10-03 12:42:08 只看该作者

由于审计存在固有限制,导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,不可能将审计风险降至零,不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制源于:

(1)财务报告的性质;

(2)审计程序的性质;

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

(一)财务报告的性质

某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度,这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。

(二)审计程序的性质

1.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此,即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序,注册会计师也不能保证信息的完整性;

2.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒,用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。例如,舞弊导致的错报涉及串通伪造文件,使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训,不应被期望成为鉴定文件真伪的专家;

3.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此,注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权),而这种权力对调查是必要的。

(三)财务报告的及时性和成本效益的权衡

审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作,也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地,完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报,其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

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