帖子主题: [其他] 【晨读半小时,轻松过审计】+第09期晨读内容  发表于:Fri May 26 11:25:11 CST 2017

随风思念
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第四章 审计抽样方法

六、审计抽样在细节测试中的应用

1、均值法、差额法和比率法的适用条件

方法

适用条件

均值法

a)如果未对总体进行分层,不适用均值法;

b)注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异

差额法

a)样本项目存在错报

b)错报金额与项目数量密切相关。

比率法

a)样本项目存在错报

b)错报金额与项目金额密切相关。

2、传统变量抽样的优点

内容

优点

a)如果账面金额与审定金额之间存在较多差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标;

b)注册会计师关注总体的低估时,传统变量抽样比货币单元抽样更合适;

c)需要在每一层追加选取额外的项目样本时,传统变量抽样更易于扩大样本规模

d)对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

3、传统变量抽样的缺点

内容

缺点

a)传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,注册会计师通常需要借助计算机程序;

b)确定样本规模时,需要估计总体特征的标准差

c)如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论可能不适用

d)如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。

4、货币单元抽样【单选题考点】

要点

概念

运用属性抽样原理,对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,是概率比例规模抽样方法的分支,也称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样。

抽样单元

货币单元

特点

1)每个货币单元被选中的机会相同;

2)每个项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率;

3)项目金额越大,被选中的概率就越大

4)有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易;

5)注册会计师不是对货币单元实施检查,而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查,注册会计师检查的账户余额或交易称为逻辑单元

优点

a)以属性抽样原理为基础,便于计算样本规模和评价样本结果,通常比传统变量抽样更易于使用;

b)确定样本规模时无须直接考虑总体的特征(如变异性);

c)无需通过分层减少变异性,而传统变量抽样需要对总体进行分层以减少样本规模;

d)使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选样间距,货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目,即该项目一定会被选中;

e)如果注册会计师预计错报不存在,货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

f)货币单元抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

缺点

a)货币单元抽样不适用于测试总体的低估;

b)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;

c)当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;

d)注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存,就不会额外增加大量的审计成本;

e)当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,在这些情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

5、影响样本规模的因素【多选题必考点】

因素

要点

可接受的误受风险

1)注册会计师更为关注可接受的误受风险;

2)可接受的误受风险与样本规模反向变动;

3)确定可接受的误受风险水平时,注册会计师需要考虑的因素有:

a)注册会计师愿意接受的审计风险水平;

b)评估的重大错报风险水平;

c)针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序的检查风险。

4)与控制测试中对信赖不足风险的关注相比,注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高

5)可接受的误拒风险与样本规模反向变动。

可容忍错报

1)可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报;

2)可容忍错报与样本规模反向变动;

3)可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性;

4)确定可容忍错报的考虑因素

a)事实错报和推断错报的预期金额;

b)被审计单位对建议的调整所持的态度;

c)金额需要估计或无法准确确定的账户的数量;

d)经营场所、分支机构或某账户中样本组合的数量;

e)测试项目占账户全部项目的比例。

预计总体错报

1)预计总体错报不应超过可容忍错报;

2)在既定的可容忍错报下,预计总体错报的金额和频率越小,所需的样本规模也越小

3)确定预计总体错报的考虑因素

a)被审计单位的经营状况和经营风险;

b)以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果;

c)初始样本的测试结果;

d)相关实质性程序的结果;

e)相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化。

总体规模

总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。

总体的

变异性

1)衡量总体变异性的指标是标准差;

2)如果使用非统计抽样,注册会计师不需要量化总体标准差,但需要定性估计总体的变异性;

3)总体的变异性越低,样本规模越小

4)注册会计师通常根据金额对总体进行分层,分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模

5)分层后,每层分别独立选取样本,分别推断错报。

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晨读第九期.pdf (309k)

Fri May 26 11:25:08 CST 2017 下载次数: 287

 

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随风思念
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签到晨读啦
随风思念 于 Sat May 27 21:53:22 CST 2017 回复:
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辛苦
随风思念 于 Sun May 28 21:33:37 CST 2017 回复:
谢谢支持
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