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第一章 审计概述
八、认定和具体审计目标
| 与交易和事项相关的认定 | 与期末账户余额相关的认定 | 与列报和披露相关的认定 |
| 发生 | 存在 | 发生及权利和义务 |
| | 权利和义务 | |
| 完整性 | 完整性 | 完整性 |
| 准确性 | 计价和分摊 | 准确性和计价 |
| 分类 | | 分类和可理解性 |
| 截止 | —— | —— |
九、保持职业怀疑
1、含义
| 是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，可以从四个方面理解： |
| (1)本质：秉持质疑的理念 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力。 |
| (2)对引起疑虑的情形保持警觉 |
| 应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：【多选题考点】 a) 相互矛盾的审计证据； b) 引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息； c) 表明可能存在舞弊的情况； d) 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 |
| (3)审慎评价审计证据 |
| a) 质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。 b) 注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。 c) 对注册会计师的要求：审计中的困难、时间或成本等事项[如路途遥远而放弃监盘等]本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 |
| (4)客观评价管理层和治理层 |
| 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。[理念：管理层和治理层的诚信问题是重中之重；可运用于简答题]即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。 |
十、合理运用职业判断
1.衡量职业判断的质量
| (1)准确性或意见一致性 | ||
| 准确性 | 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度 | |
| 意见一致性 | 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度 | |
| (2)决策一贯性和稳定性 | ||
| 决策一贯性 | 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑 | |
| 稳定性 | 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似 | |
| (3)可辩护性 | ||
| 可辩护性 | 是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础 | |
| 提高可辩护性的方式 | 作出适当的书面记录： a) 对职业判断问题和目标的描述； b) 解决职业判断相关问题的思路； c) 收集到的相关信息； d) 得出的结论以及得出结论的理由； e) 就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。 | |
十一、重大错报风险
1.含义
（1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
（2）理解要点：【多选题高频考点】
| ①重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险； |
| ②换言之，重大错报风险不应提及“升高”或“降低”，应提及“评估”。[易错点] |
2.类别
重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。
| （1）财务报表层次的重大错报风险【单选题高频考点】 | ||||
| 含义 | 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险 | |||
| 理解 要点 | a）通常与控制环境和其他因素(如经济萧条)有关 | |||
| b）增加了认定层次发生重大错报的可能性 | ||||
| c）需要考虑舞弊引起的特别风险 | ||||
| d）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定 | ||||
| （2）认定层次的重大错报风险【单选题高频考点】 | |||
| 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险 | |||
| ①固有风险 | |||
| 含义 | 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性 | ||
| 理解 要点 | 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的 | ||
| 举例 | i）复杂的计算比简单计算更可能出错； ii）由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大； iii）技术进步可能导致某项产品发生减值，进而产生高估错报等。 | ||
| ②控制风险 | |||
| 含义 | 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 | ||
| 理解 要点 | a）控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性 b）由于控制的固有局限性，控制风险始终存在 | ||
| ③固有风险和控制风险的关系 | |||
| 理解 要点 | a）合并称为重大错报风险； | ||
| b）既可以单独评估，也可以合并评估。 | |||
十二、检查风险
1.定义：【单选题高频考点】
指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
2.理解要点：
| a）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 |
| b）不能为零：由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。 |
3.降低检查风险的途径：【多选题考点】
| a）适当计划审计工作 |
| b）在项目组成员之间进行恰当的职责分配 |
| c）保持职业怀疑的态度[职业怀疑的作用，前后联系] |
| d）监督、指导和复核项目组成员执行的工作 |
十三、审计风险模型
（1）前提：审计风险是既定的；
（2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
十四、审计固有限制
1、财务报告的性质
许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。
2、审计程序的性质
| （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息； |
| （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家； |
| （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 |
3、财务报告的及时性和成本效益的权衡
注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见：
