银行存款的实质性程序

(一)检查银行账户的完整性[15新增/与存货完整性类似]

如对银行账户的完整性存有疑, 可考虑实施以下程序：

1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。

2.询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时要求被审计单位提供“已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师”的书面声明。

3.亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》[取单],确认银行结算账户是否完整。

4.结合其他细节测试，关注原始单据中收(付)款银行账户是否包含在已获取的《已开立银行账户清单》内。

(二)实施实质性分析

计算银行存款累计余额应收利息收入，比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

(三)检查银行存款账户发生额[期间/非余额。15新增]

对银行存款账户发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他[常规]审计程序外，还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下[专门]程序[4]：

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易[存在、完整]的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如对银行对账单真实性[可靠性/舞弊]存有疑虑,可在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单[取单]。在获取银行对账单时，要全程关注银行对账单的打印过程。

3.选取银行对账单中交易与银行日记账记录核对[完整]；从银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单[存在]。

4.浏览银行对账单,选取大额异常[关注舞弊]交易,如银行对账单上有一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查银行存款日记账上有无该项收[完整]付[存在]金额记录。

(四)检查定期存款(15貌似新增)

1.询问管理层定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。

4.检查未质押定期存款的开户证实书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。

5.检查已质押定期存款的存单复印件并与质押合同核对。

6.函证定期存款相关信息。

7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。

8.资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付凭证。

(五)检查银行存款余额调节表

1.取得并检查银行对账单

(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单[取单]，并对获取过程保持控制；

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

2.取得并检查银行存款余额调节表

(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致.

(2)检查调节事项。对于企业已收[存在]付[完整]、银行尚未入账的事项,检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收[完整]付[存在]、企业尚未入账的事项,检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在，必要时提请被审计单位调整。

(3)关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

(4)特别关注银付企未付[企存行无：挪用资金]、企付银未付[企无行存：隐瞒负债/预先抹账、隐瞒资金、伺机**]中支付异常的领款[领款才有机会**]事项,包括没有载明收款人、签字不全[如只签姓、不签名，只签姓名、不签金额]等支付事项，确认是否存在舞弊。

(六)向银行函证

1.函证的作用

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

2.函证的规定

银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用；各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。

3.函证的范围[多次考过]

对所有银行存款(包括零余额账户和本期注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由。

之所以要求向本期内注销账户的银行函证[13A简/09新简]，通常是因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。