销售与收款交易的实质性程序

（一）实质性分析

1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易

销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。

2.确定期望值[至少要形成定性的趋势预期]

营业额、毛利率和应收账款等。

3.确定可接受差异额

考虑认定层的重要性、计划的保证程度；参考管理层的关键业绩指标[题中资料给出，如营业收入提高20%，毛利率提高10%等]并考虑这些指标的适当性[是否难以达到]和监督过程。

4.识别需要调查的差异并调查异常数据[综合题]

  （1）观察月度(或每周)的销售记录趋势，与往年或预算或者同行业公司的销售情况相比较。如有必要，做进一步调查。

（2）将销售毛利率与以前年度，本年预算或行业毛利率比较。如各种产品销售价格不同，应对每个产品或毛利率相近的产品组分类比较。

（3）计算应收账款周转率和存货周转率[营业收入/存货]并与以前年度相比较。未预期差异的原因可能是未记录销售[完整性]、虚构销售[发生]记录或截止问题。

（4）检查异常的销售，如大额销售，临近年末的异常销售。

5.调查重大差异并作出判断。如存在未预期重大差异，可能需要对营业收入和应收账款实施细节测试。

6.评价分析程序的结果，落实到具体认定。