《注会审计》

　　在开始答题前，请考生关注下列事项：

　　一、本试题卷共四个大题，简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本试题卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。

　　二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。百分数、概率和现值系数精确到万分之一。

注意：本场考试时间为150分钟。

一、单项选择题（本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1、注册会计师在检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确的审计中，下列说法不恰当的是（　）。

• A.对于已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按公允价值入账，相关估价是否合理，并按规定计提折旧

  B.对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确

  C.对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当

  D.检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确

• 正确答案：A

• 解析：按照企业会计准则的规定，对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值（不是公允价值）入账，相关估价是否合理，并按规定计提折旧。

2、下列有关抽样风险的说法中，正确的是（　）。

• A.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

  B.细节测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险

  C.非抽样风险影响审计效果和效率

  D.注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险

• 正确答案：C

• 解析：在实施细节测试时，注册会计师关注的是误受风险和误拒风险。在控制测试中的抽样风险则包括信赖过度风险和信赖不足风险，所以选项A和B错误。无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都分为两种：一类影响审计效果，另一类影响审计效率。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险。所以选项D不严谨。

3、甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托，对A公司2011年度财务报表实施审计工作。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师首先应当采取的行动是（　）。

• A.提请被审计单位告知前任注册会计师

  B.要求被审计单位安排三方会谈

  C.直接与前任注册会计师进行沟通

  D.根据专业判断提请A公司调整上期报表

• 正确答案：A

• 解析：本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序；选项B是可供选择的后续程序；选项D违反职业道德。

4、下列各项中，不属于实施分析程序的目的的是（　）。

• A.了解被审计单位及其环境

  B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序

  C.在审计结束或邻近结束时对财务报表进行总体复核

  D.检查出错报的金额

• 正确答案：D

• 解析：分析程序是一个分析的过程，能够提供检查错报的思路，但是不能够检查出错报的金额。

5、下列有关存货监盘的相关表述中，错误的是（　）。

• A.当实施存货监盘不可行时，实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）可能提供有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

  B.当实施存货监盘不可行时，注册会计师首先考虑实施替代审计程序。但在其他一些情况下，实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见

  C.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

  D.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性和准确性的审计证据

• 正确答案：C

• 解析：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（１）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（２）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。选项Ｃ说的太绝对，故不正确。

• 根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。其他审计程序的示例包括：

• ⑴实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；

• ⑵获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；

• ⑶检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；

• ⑷当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

6、下列关于分析程序的说法中，不正确的是（　）。

• A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序

  B.对于会计数据可靠性较低的审计项目，应较多依赖分析程序

  C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序

  D.对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果

• 正确答案：B

• 解析：对重要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析程序。

7、在下列所描述的内部控制中，最有利于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（　）。

• A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案

  B.在更新采购档案之前必须先有收货报告

  C.销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定

  D.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

• 正确答案：A

• 解析：选项BCD分别适宜于防止出现记录未收到存货的购货、销售计价错误、分类的错报。

8、ABC会计师事务所承接EFG公司2011年度财务报表审计，甲注册会计师担任项目合伙人，下列关于甲注册会计师的观点中正确的是（　）。

• A.注册会计师制定总体审计策略后，开展初步业务活动

  B.开展初步业务活动以确定实际执行的重要性水平

  C.开展初步业务活动以确定注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力

  D.开展初步业务活动以确保注册会计师对客户的商业机密保密

• 正确答案：C

• 解析：会计师事务所应首先开展初步业务活动，判断是否接受委托，之后制定审计计划，选项A不正确；在计划审计工作时确定重要性水平，选项B不正确；初步业务活动的目标为：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解，选项C正确；为客户的商业机密保密属于签订业务约定书时注册会计师应遵守的义务，选项D不正确。

9、下列有关审计证据数量的说法中不正确的是（　）。

• A.如果审计证据的质量存在缺陷，A注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补

  B.如果A注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用

  C.A注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多

  D.不能为了提高审计效率，减少审计证据的数量而人为的调高重要性水平

• 正确答案：A

• 解析：审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补。

10、为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是（　）。

• A.了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

  B.检查登记入账的销售交易所附的原始凭证

  C.检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对

  D.检查会计记录中的数据以验证其正确性

• 正确答案：B

• 解析：选项A，证实销售交易均经适当审批；选项C，证实所有销售交易均已登记入账；选项D，证实登记入账的销售交易金额准确

11、下列关于审计证据的说法中，错误的是（　）。

• A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

  B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

  C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

• D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据

• 正确答案：B

• 解析：审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

12、用来评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的审计程序是（　）。

• A.风险评估程序

  B.控制测试

  C.细节测试

  D.实质性分析程序

• 正确答案：A

• 解析：审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

13、下列不属于分析程序的是（　）。

• A.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动

  B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

  C.分析统计抽样得出的样本误差，推断总体误差

  D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较

• 正确答案：C

• 解析：选项C属于审计抽样中由样本误差推断总体误差，并不属于分析程序。

14、下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是（　）。

• A.银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回

  B.公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品

  C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统

  D.工厂存货定期盘点

• 正确答案：C

• 解析：被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统)，但这些控制通常与审计无关。

15、推断错报通常是指（　）。

• A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

  B.毋庸置疑的错报

  C.通过实质性分析程序推断出的估计错报

  D.由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

• 正确答案：A

• 解析：选项B为事实错报；选项D为判断错报。

16、在下列情况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是（　）。

• A.分析程序的结果表明客户的财务状况一直好于同业的平均水平

  B.再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平

  C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户

  D.评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

• 正确答案：D

• 解析：评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量

17、在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是（　）。

• A.专家的工作范围是否适当

  B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定

  C.是否在审计报告中披露专家的工作结果

  D.专家使用的数据、假设和方法的合理性

• 正确答案：C

• 解析：在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。所以选项C不是注册会计师此时应该考虑的因素

18、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（　）。

• A.财务报表审计的目标与范围

  B.注册会计师的责任

  C.管理层的责任

  D.审计报告意见类型

• 正确答案：D

• 解析：本题考查的是审计业务约定书。审计报告的意见类型不属于审计业务约定书的内容。除了选项ABC，还包括指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础，提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明

19、注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之间是（　）。

• A.同向变动关系

  B.成比例变动关系

  C.不存在关系

  D.反向变动关系

• 正确答案：A

• 解析：注册会计师评估的重大错报风险越高，所需实施的审计程序越多，获取的审计证据数量越多，因此选项A正确。

20、关于审计业务约定书的说法中不正确的是（　）。

• A.会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书

  B.在连续审计中，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

  C.审计业务约定书中可能涉及对审计业务结果的沟通形式

  D.收费的计算基础和收费安排是审计业务约定书的主要内容

• 正确答案：D

• 解析：选项D是审计业务约定书的特殊考虑，不属于主要内容

21、注册会计师于2014年3月1日完成审计工作，3月5日提交给被审计单位，被审计单位于3月20日对外公布，则注册会计师完成审计工作底稿归档的最后期限为（　）。

• A.2014年3月1日

  B.2014年4月30日

  C.2014年5月4日

  D.2014年5月19日

• 正确答案：B

• 解析：注册会计师应在审计报告日后60日内完成归档，因此需要在2014年3月1日之后的60日内进行归档，最迟的日期为4月30日。

22、在对A上市公司最终出具审计报告之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（　）。

• A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行

  B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项

  C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核

  D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一个星期之内完成

• 正确答案：C

• 解析：对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。

23、如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够减少实质性程序的是（　）。

• A.注册会计师能够识别出有效的一般控制

  B.注册会计师能够识别出有效的应用控制

  C.注册会计师能够识别出有效的一般控制，并通过测试确定其运行有效后

  D.注册会计师能够识别出有效的应用控制，并通过测试确定其运行有效后

• 正确答案：D

• 解析：如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序

24、在统计抽样中，如果总体误差上限低于可容忍误差时，注册会计师应（　）。

• A.不接受总体

  B.接受总体

  C.判断是否接受总体

  D.尚不能得出结论

• 正确答案：B

• 解析：无论控制测试还是实质性程序中的细节测试，如果注册会计师计算的总体误差低于可容忍误差，此时，总体是可以接受的。

25、下列与评估被审计单位财务报表层次重大错报风险最相关的是（　）。

• A.应收账款周转率呈明显下降趋势

  B.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产

  C.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂

  D.被审计单位的控制环境薄弱

• 正确答案：D

• 解析：控制环境薄弱很可能使得企业的内部控制设计不合理或无法得到有效的运行，因此，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。而选项 ABC所影响的都是相对具体的财务报表项目，主要与认定层次的重大错报风险相关

1、注册会计师在进行应收账款函证决策时正确的决定包括（　）。

• A.注册会计师一般应当对应收账款进行函证

  B.如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效的可以不函证

  C.如果不对应收账款进行函证注册会计师应当在工作底稿中说明原因

  D.如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代程序

• 正确答案：ABCD

2、关于注册会计师对银行存款实施函证程序，下列说法中正确的有（　）。

• A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

  B.对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序

  C.由被审计单位代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核并直接发出和回收

  D.银行询证函回函结果表明并不存在差异，注册会计师就可以确定银行存款余额没有问题

• 正确答案：BC

• 解析：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确；注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

3、甲注册会计师在审计A公司2012年度财务报表时发现A公司2012年8月26日在建的生产线已经达到预计可使用状态，但是尚未进行竣工结算，A公司未进行任何账务处理。截至2012年11月31日已经进行竣工结算，A公司按照竣工结算的金额将在建工程转入固定资产，注册会计师提出的审计调整分录中可能涉及的报表项目包括（　）。

• A.存货

  B.营业成本

  C.固定资产

  D.在建工程

• 正确答案：ABC

• 解析：对于已经达到预定可使用状态但是尚未进行竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。竣工决算后已经将在建工程转入固定资产，那么固定资产的入账金额是正确的，不用调整在建工程，所以选项D不符合题意。但是对于尚未办理竣工决算前的固定资产应按照暂估入账的金额补提折旧，涉及的报表项目有固定资产（累计折旧）、存货（制造费用、生产成本）、营业成本（如果生产的产品售出，则影响营业成本），所以选项ABC正确

4、在审计工作底稿中，注册会计师应当恰当记录审计过程，下列各项中是注册会计师应当特别注意的方面有（　）。

• A.具体项目或事项的识别特征

  B.重大事项及相关重大职业判断

  C.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况

  D.在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持审计结论

• 正确答案：ABC

• 解析：选项D属于记录审计结论时需要注意的事项。

5、在信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况下，注册会计师可以采取的措施有（　）。

• A.采用传统方式进行审计，即“绕过计算机进行审计”

  B.了解信息技术一般控制

  C.了解信息技术应用控制

  D.测试应用控制运行有效性

• 正确答案：ABC

• 解析：当面临不太复杂的IT环境时，例如在信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况下，注册会计师可以采用传统方式进行审计，即“绕过计算机进行审计”。在此情形下，注册会计师虽然需要了解信息技术一般控制和应用控制，但不测试其运行有效性

6、当寄发询证函后被询问者可能不会回复，也可能只是随意回复的原因有（　）。

• A.被询证者可能不愿承担回复询证函的责任

  B.被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间

  C.被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心

  D.回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分

• 正确答案：ABCD

• 解析：在《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》中除上面的四项之外，其原因还包括被询证者可能以不同币种核算交易。

7、下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（　）。

• A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

  B.期初余额就是指期初已存在的账户余额

  C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

  D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见

• 正确答案：ABCD

• 解析：本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。以上关于期初余额审计的表述都是正确的

8、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括（　）。

• A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当

  B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

  C.对于注意到的、超出被审计单位正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性

  D.询问管理层是否授意编制财务报表的人员随意修改报表资料

• 正确答案：ABC

• 解析：选项D，将注册会计师的目的暴露无遗

9、下列关于项目组讨论的说法中，正确的有（　）。

• A.项目组讨论只在风险评估阶段才有其必要性

  B.项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会

  C.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险

  D.如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论

• 正确答案：BCD

• 解析：项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要，可以保证所有事项得到恰当的考虑

10、下列各项中，属于会计师事务所在解除业务约定或客户关系时应当考虑的内容有（　）。

• A.与客户的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动

  B.如果会计师事务所确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，应当就解除的情况及原因与客户的管理层和治理层讨论

  C.考虑是否存在职业准则或法律法规的规定要求会计师事务所保持现有的客户关系

  D.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据

• 正确答案：ABCD

• 解析：会计师事务所在解除业务约定或客户关系时应当就一些相关事项与客户的管理层和治理层进行沟通，并考虑相关职业准则或法律法规的要求，并将这些讨论事项和结果记录下来

1、ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2012年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

• 要求(1)  针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？

正确答案：针对第(1)种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；（1.5分）
针对第(2)种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等；（1.5分）
针对第(3)种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；（1.5分）
针对第(4)种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。（1.5分）

2、注册会计师测试Y公司2012年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为低水平；同时也通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。2012年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10 000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。　　
　　保证系数表

• 
  
• 要求(1)

• 假定注册会计师计算确定抽取30个账户进行测试。审定结果如下：
  

  组	账面金额	样本账面金额	样本审定金额	高估金额
  50万元以上	2 000万元	2 000万元	1 897万元	103万元
  50万元以下	8 000万元	1 300万元	1 213万元	87万元
  合计	10 000万元	3 300万元	3 110万元	190万元

  　　注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差额法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施？

• 正确答案：注册会计师应当采用差额法估计总体错报金额
  　　总体错报金额
  　　＝[（样本审定金额－样本账面金额）÷样本规模]×总体规模
  　　＝[87÷30]×（210－10）
  　　＝580（万元）（1分）
  　　应收账款总体错报金额＝580＋103＝683（万元）（1分）
  　　由于Y公司已对检查的应收账款账户出现的错报190（103＋87）万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为493（683－190）万元。（1分）
  　　由于注册会计师确定的可容忍错报为500万元，未调整的错报493万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过500万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议Y公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。（1分）

• 要求(2)确定应收账款函证的样本量。
• 正确答案：样本规模

  　　＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数
  　　＝[（10 000－2 000）÷500]×2
  　　＝32（个账户）（2分）

3、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制：
（1）各部门需要购买的货物或劳务，统一汇总至请购部门，由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。
（2）对于超过预算的采购项目，经请购部门经理审批可先行请购，然后履行预算调整程序。
（3）审核通过的采购需求，由请购部门编写请购单，提交采购部门进行采购。请购单连续编号。
（4）对于大宗采购，由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理，由采购部经理选定供应商。
（5）对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时聘请外部专家参与相关工作。
（6）采购的货物到货后，由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。

• 要求(1)  要求：针对上述事项（1）至（6），指出甲公司内部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，简要说明理由。

正确答案：（1）不存在缺陷。（1分）
（2）存在缺陷。对于超预算的采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。（1分）
（3）不存在缺陷。（1分）
（4）存在缺陷。对于大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。（1分）
（5）不存在缺陷。（1分）
（6）存在缺陷。应由独立于仓库的验收部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。（1分）

4、在对中远工业股份有限公司2012年财务报表进行审计时，注册会计师周琳决定执行下列审计程序：
（1）从2012年年初主营业务收入明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；
（2）针对应收账款明细，注册会计师根据被审计单位提供的资料亲自进行计算，进而验证相关数据计算的是否正确；
（3）从验收部门的验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，确认每张验收单均有专职验收人员的签字；
（4）实地观察中远工业公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点。

• 要求(1) 在下表中填列各程序的相应内容。

5、上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：

（1）A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
（2）ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
（3）B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
（4）C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
（6）2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。

• 要求(1)  针对上述第（1）至（6）项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。
• 正确答案：

• 事项序号	是否可能产生不利影响（是/否）	理由	防范措施
  （1）	是（0.33分）	前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响（0.33分）	在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问（0.33分）
  （2）	否（0.33分）	ABC会计师事务所按通行商业条款/一般商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响（0.33分）	不适用（0.33分）
  （3）	否（0.33分）	B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响（0.33分）	不适用（0.33分）
  （4）	是（0.33分）	C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响（0.33分）	C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。（0.33分）
  （5）	是（0.33分）	因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉及财务会计系统，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.33分）	ABC会计师事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务。（0.33分）
  （6）	是（0.33分）	担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响（0.33分）	D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。（0.33分）

  
  

6、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）
(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与景宏公司沟通，确定检查的重点。
(2)由于盘点日正值产销旺季，与景宏公司沟通后，决定在盘点期间不对外发出存货，但生产线不停产。
(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。
(4)景宏公司的一批重要存货，已经质押给银行，助理人员通过电话询问了其存在性。、

• 要求(1)  上述是注册会计师拟定对景宏公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。

• 正确答案：（中文）

• (1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（1.5分）
  (2)正确。（1.5分）
  (3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（1.5分）
  (4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。（1.5分）

• （英文）
  (1) Inappropriate. In order to observe inventory count effectively, CPA should make an agreement with audit clients in regard with certain matters. But CPA should avoid the clients knowing the expected sampled inventory items in advance.（3分）
  (2) Correct. （2分）
  (3) Inappropriate. During the time of investigation, CPA should track the inventory records to their corresponding physical items, to ensure the accuracy of stock taking. CPAalso should track the physical items to their corresponding inventory records, to ensure the integrity of inventory records.（3分）
  (4) Inappropriate. If the inventory has been used as collateral to creditor, the assistant should obtain relevant confirmation letter in regards to the pledged inventory and its related information, and observe inventory count at bank when necessary.（3分）

1、上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五）
资料一：
甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
（2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
（3）甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（2）2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
（3）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
（4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
（5）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。
（6）2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
（2）甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
（3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
（1）丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
（2）A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。
（3）2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
（4）2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。
（5）2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
（6）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

要求：（1）针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。、

正确答案：

（2）针对资料三第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（3）针对资料四，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由；

正确答案：

（4）针对资料五，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由；

正确答案：