函证的实施
1、管理层要求不实施函证的处理
[提示]
这一段教材的文字层次感不强，请同学们参照脉络图来进行理解和记忆，重点把握决策的层次，以及对合理或不合理的要求如何采取措施。
2、函证发出前的控制[简答题高频考点]
（1）对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序；
（2）经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；换言之，不得由被审计单位代发。
3、函证发出方式的控制
| 方式 | 说明 | |
| 邮寄 | 不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发 | |
| 跟函 | 独自 |
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| 陪伴 | 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 | |
| 电子 | 不常用，评估风险并相应控制 | |
函证的评价
1、评价回函的可靠性
| 方式 | 说明 | |
| 邮寄回函 | 验证 | 验证回函的原件、被询证者名称、地址、邮戳等 |
| 收回方式 | （1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据； （2）注册会计师可以要求被询证者直接书面回复[简答题必考点] | |
| 方式 | 说明 |
| 跟函 | 验证处理人员的身份、权限和工作流程等 |
| 方式 | 说明 |
| 电子回函 | （1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险； （2）向被询证者核实回函的来源及内容。[简答题考点] |
| 传真回函 | 联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容。 |
| 方式 | 说明 |
| 口头答复 | 不能作为可靠的审计证据。可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序 |
[考点提示]
回函有多种情形，但究其本质，核心要求就是两个，“控制”和“核实”，把握这两个点，再去审视试题，就会思路流畅。
