【例·综合题】A环保工程有限公司(以下简称A公司)采用“BOT”参与公共基础设施建设,决定投资兴建生活污水处理厂。于2015年初开始建设,2016年底完工,20171月开始运行生产。该厂总规模为月处理生活污水500万吨,并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5 400万元,污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付,经营期间,当地政府批准按照每吨2.6元的价格销售中水,特许经营期满后,该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期为20年,假定特许经营权公允价值为6 000万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入,不考虑相关税费。

  (12015年建造期,A公司实际发生合同费用3 240万元,预计完成该项目还将发生成本2 160万元;
  2015年完工百分比=3 240÷5 40060%
  确认合同收入=6 000×60%3 600(万元)
  确认合同费用=5 400×60%3 240(万元)
  确认合同毛利=3 6003 240360(万元)
  借:工程施工——合同成本   3 240
    贷:原材料等         3 240
  借:主营业务成本       3 240
    工程施工——合同毛利    360
    贷:主营业收入        3 600
  借:无形资产  (6 000×60%3 600
    贷:工程结算         3 600
  国际财务报告准则解释委员会、根据国际准则第38号规定:
企业应当在建造期间确认该项无形资产,同时该项无形资产应当自其达到预定可使用状态时进行摊销。

  (22017年实际发生合同费用2 160万元。
  确认合同收入=6 0003 6002 400(万元)
  确认合同费用=5 4003 2402 160(万元)
  确认合同毛利=2 4002 160240(元)
  借:工程施工——合同成本     2 160
    贷:原材料等           2 160
  借:主营业务成本         2 160
    工程施工——合同毛利      240
    贷:主营业收入          2 400
  借:无形资产    (6 000×40%2 400
    贷:工程结算           2 400
  借:工程结算           6 000
    贷:工程施工——合同成本     5 400
          ——合同毛利      600

  (32017年初B污水处理厂投产,本月实际平均处理污水500万吨,每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。本月实际销售中水400万吨。
  A公司2017131日应确认的利润总额=400×2.6500×1.76 000÷20/12165(万元)