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甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×22年1月1日，甲公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司（非关联方）处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。该批存货的成本为80万元（未计提存货跌价准备），公允价值（等于计税价格）为100万元。合并合同规定，如果乙公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则甲公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，甲公司预计乙公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。不考虑其他因素，甲公司购买乙公司80%股权的合并成本为（ ）。
A. 1 913万元 B. 1 613万元 C. 1 600万元 D. 1 200万元 |
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A
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本题考查非同一控制企业合并中或有对价的会计处理。需要掌握不同情况下或有对价对合并成本确认的影响。
非同一控制下企业合并涉及的或有对价会计处理如下表所示： 时间 处理原则 分录 购买日 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。 ①或有对价符合权益工具和金融负债定义 借：长期股权投资 贷：银行存款 其他权益工具、交易性金融负债 ②或有对价符合金融资产定义及其确认条件 借：长期股权投资 交易性金融资产 贷：银行存款等 购买日12个月内 购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并调整合并成本和商誉。 对上述购买日的分录进行调整。 其他情况下 其他情况下，如果或有对价为权益性质，不进行处理；如果或有对价为金融资产或者金融负债 借：交易性金融负债 贷：公允价值变动损益（或相反） 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益（或相反） |
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本题会计分录为：
借：长期股权投资 1 913 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 1 000 主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 交易性金融负债 300 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 |
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合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1 913（万元）。
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