【计算分析题】A公司为甲公司的母公司，2015年至2017年与股权投资相关的交易如下：
（1）2015年1月1日，A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40%的股权，对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为1 200万元，与公允价值相等。
A公司发行权益性证券的面值为1元，发行价为3元，另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。
（2）乙公司2015实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配现金股利20万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。
（3）2016年1月1日，A公司又以一项库存商品为对价，取得乙公司20%的股权，至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元（等于计税价格），账面价值为350万元（其中已计提存货跌价准备20万元）。
当日A公司原持有40%股权的公允价值为980万元；乙公司所有者权益账面价值为2 040万元，公允价值为2 200万元，差额为一项存货评估增值引起。
（4）乙公司2016年实现净利润950万元，提取盈余公积95万元，分配现金股利30万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售50%。
（5）2017年1月1日，甲公司以一批土地使用权为对价，取得A公司持有的乙公司60%的股权，当日办理股权转移手续，甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1 500万元（其中已计提累计摊销为200万元），公允价值为1 900万元（等于计税价格）。
（6）其他资料：A公司取得甲公司控制权在2015年以前实现；A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易；各公司均按照10%提取盈余公积；销售商品适用的增值税税率为13％，不动产适用的增值税税率为9％，所得税税率为25%。
【要求1】计算A公司取得乙公司40%股权的入账价值，以及因取得股权影响所有者权益的金额，编制取得股权的相关分录；
【答案】初始投资成本＝200×3＝600（万元），应享有可辨认净资产公允价值的份额＝1 200×40%＝480（万元），小于初始投资成本，因此入账价值等于初始投资成本，即600万元。
影响所有者权益的金额＝3×200－10＝590（万元）
借：长期股权投资——投资成本 600
贷：股本 200
资本公积 390
银行存款 10
【要求2】计算2015年年末长期股权投资账面价值，并编制后续计量相关分录；
【答案】2015年年末账面价值＝600＋（800－20＋60）×40%＝936（万元）
借：长期股权投资——损益调整 320
贷：投资收益 320
借：应收股利 8
贷：长期股权投资——损益调整 8
借：长期股权投资——其他综合收益 24
贷：其他综合收益 24
【要求3】判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，计算A公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉，并编制A公司个别报表与合并报表相关分录；
【答案】A公司取得乙公司控制权属于多次交易实现非同一控制企业合并；
初始投资成本＝936＋380×（1＋13%）＝1 365.4（万元）
合并成本＝980＋380×（1＋13%）＝1 409.4（万元）
合并商誉＝1 409.4－（2 200－160×25%）×60%＝113.4（万元）
A公司个别报表分录：
借：长期股权投资 1 365.4
贷：长期股权投资——投资成本 600
——损益调整 312
——其他综合收益 24
主营业务收入 380
应交税费——应交增值税（销项税额） 49.4
借：主营业务成本 350
存货跌价准备 20
贷：库存商品 370
合并报表调整分录：
借：存货 160
贷：递延所得税负债 40
资本公积 120
【要求4】计算至2016年年末合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值，并编制A公司个别报表后续计量相关分录；
【答案】合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值＝ 2 200－160×25%＋（950－160×50%×75%）－30＋113.4＝3 133.4（万元）
A公司个别报表：
借：应收股利 18（30×60%）
贷：投资收益 18
【要求5】判断甲公司取得乙公司股权的合并类型，计算甲公司初始投资成本，以及因取得股权影响资本公积的金额，并编制相关分录。
【答案】甲公司取得乙公司股权属于同一控制的企业合并；
甲公司确认初始投资成本＝3 020×60%＋113.4＝1 925.4（万元）
影响资本公积的金额＝1 925.4－1 500－171＝254.4（万元）
相关分录：
借：长期股权投资 1 925.4
累计摊销 200
贷：无形资产 1 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 171
资本公积 254.4
