（一）构成业务
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：
1、逆流交易：联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失不需要抵销。
2、顺流交易：
（1）投出：投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。
（2）出售：投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。以上两种情形均不需要抵销。
<小编有话说> 【概念延申】 顺流交易，A向B投资，同时A又向B投出或出售资产，方向一致，即顺流交易。 逆流交易，A向B投资，同时B向A投出或出售资产，方向相反，即逆流交易。 【记忆技巧】 构成业务的交易，基本都不需要抵消调整，但要注意，这里顺流交易中说了“投出、出售”两种情况都不需要抵销，而逆流交易中只说了“出售”一种情况不需要抵销。 |
（二）不构成业务
<小编有话说> 只要是不构成业务的情况，就都要抵销。个别报表权益法，顺、逆流的交易处理都一样。 |
【例题】甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
假设一：至 20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 20×7 年实现净利润为3 200 万元。假定不考虑所得税因素。
| 甲个报中处理 | 借：长投——损益调整 640 贷：投资收益 640 （3200*20%） 借：投资收益 80（1000-600）*20% 贷：长投——损益调整 80 |
甲编合报准备工作 | 借：长投——损益调整 80 贷：存货 80 （400*20%） |
<小编叨叨叨> 内容太多，语无轮次了，就得叫叨叨 【原理】 一、理论概述：权益法这部分内容是用合并报表的理念来考虑问题的，但并没有完全按照合并报表的方法去做，因为这里是对合营、联营企业的投资，不是子公司，自然也就不够资格进入合并报表的范围内。那么权益法中未实现内部交易损益的业务，用的是单行合并，那么又在合并报表的基础上做了哪些调整呢？简单讲有两个替换：金额替换、科目替换： 二、思路拆解： （一）个别报表层面 1、甲虽然向乙投资，但甲氏集团的合并报表中并没有乙的名字，因为乙不是子公司，不够资格。可是乙的相关情况还要体现进合并报表内，通过什么体现内呢？前边学过的，乙当年实现净损益，甲应该做的会计处理是： 所以，乙的相关情况就通过大捆压缩包的形式，集中体现在了甲的“长投”和“投资收益”这两个科目上——“投资收益”反应乙当年净利润中归属于甲的那部分，“长投——损益调整”反应乙当年增加的净资产中属于甲的那部分。 2、逆向交易，未实现内部损益。在合并报表的理念中，甲乙之间的交易相当于自己卖自己，是不被承认的。乙方多记了营业收入、营业成本，甲方多记了存货，均应抵销。如果是纯粹的合并报表抵销分录，应该如下： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 600 存货 400 这里要建立整体观，假设甲和乙的20%是一个能合并的小集团，也要进行抵销。但实际上甲乙并不能合并报表，乙身份不够合不进来，乙的相关科目，想抵销也抵不着。而且个别报表是法人报表，收入、成本是法定科目，不能调整。因此，权益法就只能寻找替换科目来做。乙在对营业收入、营业成本的核算中，最终会结转进净利润，刚才说了，甲的账面能反映乙的净利润的科目是“投资收益”，所以就用甲的投资收益科目来替换乙的营业收入、营业成本。同时，甲因本次交易多记的存货也要冲掉，甲的“长投”反应乙的净资产中归属于甲的部分，因此用“长投”把存货替换掉。同时，这里也因为不是合并报表，而是权益法核算，不能全额抵销，只能按持股比例来抵，所以分录就变成了如下： 借：投资收益 80 （400*20%） 贷：长投——损益调整 80 至此，个别报表上两笔分录的推导思路全部结束，分录与上表完全一致。 （二）甲氏集团合并报表层面 先说个常识问题，一定是先编完个报，才能编合报的，个报的数据妥妥带到合报中去。所以，小编说的（一）（二）一定是有先后的逻辑顺序的，要前后联系起来考虑。同时这里用到了倒逼的思路来做合并前的准备工作。 在前边个别报表的调整分录中，对未实现内部交易的调整，处于管理角度考虑我们用“长投——损益调整”来反映了甲多记的存货，进行了冲回。但合并报表层面要坚持“谁多就抵谁”的原则，实际上甲多的是存货，并不是长投，所以在合并报表中为了反应真实情况，要把真正多的存货给抵了，再把长投给恢复回来： 借：长投——损益调整 80 贷：存货 80 至此，合并报表层面的准备工作就算完成了，分录与上表一致。这笔分录不是真正的会计分录（存货不是会计科目，而是报表项目，长投无需写明细科目），而是合并报表的抵销分录（不进甲公司账簿，也不进甲公司个别报表，只是合并工具而已） |
| 出售情况 | 会计处理 |
全部出售 | 20×7年 个别报表 借：长投——损益调整 640 贷：投资收益 640 （3200*20%） 借：投资收益 80（1000-600）*20% 贷：长投——损益调整 80 20×7年 合并报表 借：长投——损益调整 80 贷：存货 80 （400*20%） 借：长投——损益调整 1320 贷：投资收益 1320 （6600*20%） 借：投资收益 80 （400*20%） 贷：长投——损益调整 80 |
出售 60% | 20×7年 个报、合报分录均同上 借：长投——损益调整 1320 贷：投资收益 1320 （6600*20%） 借：投资收益 48 （400*60%*20%） 贷：长投——损益调整48 借：长投——损益调整 32 贷：存货 32 （400*40%*20%） |
<小编有话说> 合并报表层面都只看第二年当年，还有多少未实现，就抵销多少，和第一年没有关系。 |
假设三：至 20×7年资产负债表日，甲企业对外出售该存货60%。乙公司 20×8 年实现净利润为6 600 万元，并将存货剩余的40%全部销售完。
20×7年 个别报表
借：长投——损益调整 640
借：投资收益 32（1000-600）*40%*20%
贷：长投——损益调整 32
借：长投——损益调整 32
贷：存货 32
借：长投——损益调整 1320
贷：投资收益 1320（6600*20%）
借：长投——损益调整 32
贷：投资收益 32
20×8年 合并报表
已全部销售，无抵消分录
怀疑人生了吗老铁？其实不难，是小编水平有限、表达不清。
小编再去修炼修炼 
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