帖子主题: 求教2018年所得税真题,第3问关于税率变更如何计算递延资产的问题  发表于:2019-06-14 13:35:35

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2. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准,甲公司自 20x1 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策,即 20x1 年至 20x3年免交企业所得税,20x4 年至 20x6 年减半,按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20x3 年至 20x7 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下:

(1)20x2 年 12 月 10 日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备,成本 6000 万元,该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用 5 年,预计无净残值。税法规定,固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房,用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后,甲公司 20x7 年 1 月 1 日与甲公司签订租赁协议,将 B 楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定,租赁期为 3 年,租赁期开始日为 20x7 年 1 月 1 日,年租金为 240 万元,于每月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧,预计使用 50 年,预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日,B 楼房原价为 800 万元,已计提折旧为 400 万元,公允价值为 1300 万元。20x7 年 12 月 31 日,B 楼房的公允价值为 1500 万元。税法规定,企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同

(3)20x7 年 7 月 1 日,甲公司以 1000 万元的价格购入国家同日发行的国债,款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1000 万元,期限为 3 年,年利率为 5%(与实际利率相同),利息于每年 6 月 30 日支付,本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征,将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定,国债利息收入免交企业所得税。

(4)20x7 年 9 月 3 日,甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600 万元。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分准许扣除。

其他资料如下:

第一,20x7 年度,甲公司实现利润总额 4500 万元。

第二,20x3 年初,甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额,无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损,除上面所述外,甲公司 20x3 年至 20x7 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三,20x3 年至 20X7 年各年末,甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四,不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。

要求:

(1)根据资料(1),分别计算,甲公司 20x3 年至 20x7 年各年 A 设备应计提的折旧,并填写完成下列表格。

(2)根据资料(2),编制 甲公司 20x7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

(3)根据资料(3),编制 甲公司 20x7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

(4)根据上述资料,计算 甲公司 20x3 年至 20x6 年各年末的递延所得税资产或负债余额。

(5)根据上述资料,计算 甲公司 20x7 年的应交所得税和所得税费用,以及 20x7 年末递延所得税资产或负债余额,并编制相关会计分录。


请教第3问递延资产余额的算法原因

2013年末的递延所得税资产余额=400*12.5%+400*25%=150(万元)

2014年末的递延所得税资产余额=400*12.5%+800*25%=250(万元)

2015年末的递延所得税资产余额=400*12.5%+800*25%=250(万元)

2016年末的递延所得税资产余额=800*25%=200(万元)

为什么这样计算,感谢了


 
最美女会计

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发表于:2019-06-14 13:38:11 只看该作者
前2问没什么问题,主要卡在第3问了,
豹大神
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发表于:2019-06-14 14:21:03 只看该作者
学习过程中有问题,咱们可以在听课中的“我要提问”进行提问!那里面都是专业老师回答!回复快,准确率高!新人一定要学会用答疑板功能哟!
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发表于:2019-06-26 16:29:05 只看该作者
同问
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发表于:2019-06-26 21:01:37 只看该作者
楼主现在问题解决了吗,我也看到这里,看不懂了
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发表于:2019-06-27 10:54:20 只看该作者
找老师答疑看看

盛年不重来,一日难再晨。及时当勉励,岁月不待人
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6楼  
发表于:2019-06-28 21:23:50 只看该作者
本来也是想找下解析,结果啥都没有,求人不如求己,又把定义翻了翻试着强答一下...如有不对的地方轻喷。

开始~


先看定义
递延所得税资产的计量原则中有一句“确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。”


再看需要考虑的因素
X3~X6年年末递延所得税资产&负债相关的只有(1)中的办公楼折旧
题中如果没有说三免三减半政策,那暂时性差异只用无脑乘25%,但有了这个政策,我们可以事先知道差异转回时的税率。看下图(图中减半期间税率用蓝笔写的,正常税率用红笔):




1、X3年差异余额800,将在X6年转回400(税率12.5%),X7转回400(税率25%)
所以X3年末递延所得税资产余额=400*12.5%+400*25%=150
2、X4年差异余额1200,将在X6转回400(税率12.5%),X7转回800(税率25%)
所以X4年末递延所得税资产余额=400*12.5%+800*25%=250
3、X5年没新增,计算应该和X4是一样的
4、X6已经转回400,剩余差异余额的800都将在X7转回(税率25%)
所以X6年末递延所得税资产余额=800*25%=200


完毕


PS:今天才学完所得税做到这题卡壳了,过程都是一边翻定义一边对着答案“推测”出来的,不保证这道理对不对,反正没看答案我第一眼肯定不知道咋算。
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7楼  
发表于:2019-07-02 11:58:24 只看该作者

回复:6楼amzysq的帖子

请问一下x3年的暂时性差异800万元,为什么是x6年转回400, x7年再转回400呢?
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8楼  
发表于:2019-07-03 20:14:45 只看该作者

回复:7楼m2629_7318的帖子

你看第四行标的变动数,X5的差异数是1200,X6的差异数是800。所以X6变动数的-400,也就是最多只能转回400,剩下的只能在X6之后转回咯。
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发表于:2019-07-20 23:19:16 只看该作者
楼主好厉害
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10楼  
发表于:2019-07-20 23:20:39 只看该作者
这道题太难了,看了两天了纠结了两天,有没有更好的理解方式?
财艺新文
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11楼  
发表于:2019-07-21 19:17:25 只看该作者

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
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12楼  
发表于:2019-07-29 01:03:34 只看该作者
可以看出转会期间是16年和17年。递延所得税税率适用的是未来转回期间的税率,16年税率是12.5%,17年是25%。按照先进先出法原则,在13年增加了800的可抵扣暂时性差异,在16年只减少了400的暂时性差异,对应这一年的税率为12.5%,17年转回了800,头400为13年剩下的400转回,所以13年确定了400×12.5%+400×25%=150。在14年多确认了400的暂时性差异,整好对应17年剩下的转回的400,所以14年递延所得税资产应有余额为150+400×25%=250。15年差异性和14年一样,所以没有增加,也没有减少。16年属于转回年度,暂时性差异减少400,递延所得税资产反向冲减400×12.5%,余额为250-400×12.5%=200。17年由于最终递延所得税资产的应有余额为0,所以所以必然贷方多出200,二者相互对冲。最终实现了暂时性差异完全消除。这个题关键是递延所得税税率用的是转回期间的税率,还有就是每年末形成的暂时性差异是应有余额。
财艺新文
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13楼  
发表于:2019-07-29 18:14:13 只看该作者

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14楼  
发表于:2019-08-13 23:45:52 只看该作者
我也这里看不明白~来找答案了
财艺新文
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15楼  
发表于:2019-08-14 17:40:31 只看该作者

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16楼  
发表于:2019-08-20 18:37:55 只看该作者
想请问下***18年真题综合题第2题,我不明白为什么确认递延所得税的时候统一用15%的税率呢?不是应该按照转回年度的税率确认吗? 我的理解。16年初的可抵扣暂时性差异1200,其中17年转回200,其他1800转回,那应该17年200用15%,18年用25%确认递延所得税啊?还有期初应纳税差异2500于18年后转回,那也应该用25%吧?


16年对丙公司的股权投资,18.12.30日出售,那是不是也应该用18年25%的税率呢,为什么他都是用的15%呢?

1 6年购买的乙公司债券,在17年收回本金及利息,那这样是不是就是在17年转回,应该用17年税率15%吧?



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17楼  
发表于:2019-08-20 18:38:27 只看该作者
麻烦哪位帮我解答下可以吗
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18楼  
发表于:2019-08-20 18:42:36 只看该作者
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19楼  
发表于:2019-08-20 18:43:22 只看该作者
这道题,哪位好心人帮我解答下吧,弄晕了
财艺新文
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发表于:2019-08-20 19:30:06 只看该作者

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